Возврат аванса покупателю при усн доходы минус расходы

Оглавление:

Пример 1. Аванс и возврат в течение одного отчетного месяца


25 февраля 2014 г. компания «Столы и стулья», в нашем случае Исполнитель, заключила с организацией «Шторы и портьеры», то есть Заказчиком, договор на продажу неких товаров при условии внесения 100% задатка. 23 марта фирме «Столы и стулья» «Шторы и портьеры» перечислили полагающуюся предоплату в размере 70 тыс.руб.

Как и полагается, она была учтена в налоговой базе как доход за первый квартал. Но 29 марта фирма «Столы и стулья» вынуждены были вернуть данный задаток, поскольку по взаимному соглашению сторон, договор был расторгнут. Теперь бухгалтер компании «Столы и стулья» должен отразить данный факт в книге доходов и расходов.

В 1 раздел книги, в 4 графу он должен внести сумму возвращенной предоплату с минусовым значением. Поскольку вся эта операция произошла в одном квартале, то есть в одном налоговом периоде, то на размер авансового платежа, она не влияет никаким образом. А раз так, то и налог в государственную казну с этой предоплаты платить не нужно.

Учет возвращенного аванса при объекте «доходы минус расходы»

Применяя объект «доходы минус расходы», особых проблем с учетом возвращенных авансов возникнуть не должно. Итак, расходами «упрощенца» признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой.

В связи с этим суммы авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются. Таким образом, перечисленный налогоплательщиком аванс признать расходом нельзя. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195, УФНС России по г.

Москве от 10.11.2005 N 18-11/3/82713. Из этого чиновники делают вывод, что суммы авансовых платежей, возвращенные поставщиками товаров (работ, услуг), при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу в состав доходов не включаются (Письмо Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-06/2/93). Сентябрь 2012 г. Статьи по теме:

Возврат полученного аванса

Обратите внимание!

Суммы, ошибочно перечисленные на расчетный счет организации, не являются доходом от реализации и не учитываются при определении налоговой базы организацией, применяющей УСН (см. письмо Минфина России от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98). Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

В условиях нашего примера в мае 2007 г.

организация должна признать аванс в составе доходов в сумме 500 тыс. руб. и уплатить с этого дохода единый налог по итогам II квартала 2007 г.

При этом возникает вопрос: как следует отразить эту операцию в Книге учета доходов и расходов? Следует отметить, что порядок ведения Книги учета доходов и расходов прямо не предусматривает возможность производить по графе 4 “Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы” сторнировочные записи. Таким образом, в условиях нашего примера в мае 2007 г.

Возврат предоплаты в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете поступивший аванс учитывают в составе кредиторской задолженности (пп. 3, 12 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При этом суммы, полученные в счет предварительной оплаты, отражают обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). В момент возврата аванса указанную задолженность погашают.

Рассмотрим возврат предоплаты покупателю на примере. ПРИМЕР На расчетный счет ООО «Актив» 08.10.2015 поступило от ООО «Пассив» 50 000 руб. в счет предоплаты по договору поставки № 28.

Данный договор был расторгнут 12.01.2016. Аванс возвращен на расчетный счет ООО «Пассив» 15.01.2016.

В учете ООО «Актив» произведены следующие операции. 08.10.2015: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — 50 000 руб. — аванс от покупателя поступил на расчетный счет.

Запись в книге учета доходов и расходов представлена ниже. 12.01.2016: ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 76 — 50 000 руб.

— отражена задолженность по возврату полученного аванса.

15.01.2016: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 — 50 000 руб. — возврат аванса покупателю.

Погашаем обязательство вернуть аванс без перечисления денег

Например, договариваетесь с контрагентом, что вместо возврата денег:

  1. будете считать сумму аванса предоставленной вам взаймы под проценты (подробнее каждый из вариантов мы рассмотрим ниже).
  2. передадите ему какие-то свои ОС или поставите какие-либо товары (работы, услуги);
  3. зачтете с ним взаимные обязательства, если он вам должен по другому договору;

Ловкость рук. и полученный аванс «превращается» в другое обязательство перед контрагентом Можно ли в таких случаях вычесть из налоговых доходов сумму аванса?

Сомнения возникают из-за формулировки в НК того правила, которое и предписывает уменьшать на возвращенные авансы доходы текущего периода.

Там сказано о «возврате сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты». Что понимать под возвратом сумм: только передачу денег или же любой способ погашения обязательства по возврату аванса? Аналогичная формулировка есть и в гл. 21 НК, посвященной НДС. И действие этой нормы Минфин распространяет исключительно на случаи возврата денег, хотя суды с ним не всегда согласны (об этом см.
21 НК, посвященной НДС. И действие этой нормы Минфин распространяет исключительно на случаи возврата денег, хотя суды с ним не всегда согласны (об этом см.

, 2011, № 15, с. 8). Однако применительно к упрощенке он свою позицию в официальных письмах пока не высказывал.

Мы обратились к специалисту Минфина за разъяснением.

УСН: доходы при возврате аванса

На практике часто случается, что аванс перечислен, а договор расторгается. В такой ситуации необходимо уменьшить на сумму возвращаемой предоплаты доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат денег.

А как быть, если доходов в этом периоде нет? Ситуация спорная, разберем все по порядку.

Учет возвращенного аванса при объекте «доходы минус расходы»

Применяя объект «доходы минус расходы», особых проблем с учетом возвращенных авансов возникнуть не должно. Итак, расходами «упрощенца» признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой. В связи с этим суммы авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются.

Таким образом, перечисленный налогоплательщиком аванс признать расходом нельзя. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195, УФНС России по г. Москве от 10.11.2005 N 18-11/3/82713.

Из этого чиновники делают вывод, что суммы авансовых платежей, возвращенные поставщиками товаров (работ, услуг), при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу в состав доходов не включаются (Письмо Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-06/2/93).

Признаем аванс доходом Фирмы на УСН применяют кассовый метод признания доходов и расходов 1 . При этом доход признают на день:

  1. погашения задолженности перед фирмой иным способом.
  2. поступления имущества и (или) имущественных прав на него;
  3. поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;

Однако возврат предоплаты может быть в рамках как одного, так и разных отчетных (налоговых) периодов.

Рассмотрим на примерах заполнение книги учета доходов и расходов в зависимости от момента возврата предоплаты. Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 1) Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ Раздел I. Доходы и расходы дата и номер первичного документа Платежное поручение от 1 марта № 77 Получена предоплата по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211 Платежное поручение от 11 марта № 113 Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211 Итого за I квартал Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 2) Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ I.

Доходы и расходы дата и номер первичного документа Платежное поручение от 16 мая № 123 Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211 Итого за II квартал Итого за полугодие Компании на УСН нередко участвуют в операциях возвратов.

Приходится производить возврат авансов полученных либо выступать в качестве получателя возвращаемых от поставщиков авансов. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата аванса Ситуация: компании поступил аванс от покупателя, в дальнейшем договор был расторгнут и сумма, поступившая в счет предоплаты, возвращена.

В книге учета доходов и расходов (утв.

приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (далее — Книга)) возвращенные авансы отражают в составе доходов (графа 4 раздела I) со знаком минуса. — 100 000 руб. — аванс поступил на расчетный счет.

Запись в Книге будет следующая (см. ниже). Отражение в Книге учета доходов и расходов полученного аванса — 100 000 руб. — отражена задолженность на сумму возврата аванса.

ДЕБЕТ 76 Кредит 51 — 100 000 руб. — аванс возвращен покупателю.

Запись в Книге будет следующая (см.

ниже). Отражение в Книге учета доходов и расходов возвращенного аванса Как полагает автор, данная точка зрения небесспорна. Ведь налоговое законодательство не ограничивает сумму учитываемого возвращенного аванса.

Некоторые суды также считают неправомерным вывод о возможности уменьшения налоговой базы на сумму возвращенного аванса только в пределах полученных за указанный период доходов (пост.

АС ВСО от 19.01.2015 № Ф02-5409/2014). Ситуация: компания перечислила аванс поставщику, но в дальнейшем сделка была отменена и поставщик вернул аванс.

Соответственно, суммы авансовых платежей, возвращенные поставщиками, в состав доходов не включаются (письма Минфина России от 16.06.2010 № 03-11-06/2/93, от 12.12.2008 № 03-11-04/2/195, от 08.02.2007 № 03-11-05/24) и в Книге не отражаются.

(Пока оценок нет)

Загрузка.

ВОПРОС 1. Доходы «на пределе»: какую сумму сравнивать с 60-миллионным лимитом?

Возвращенный аванс «срезает» выбивающиеся за лимит доходы Напомним, вы утрачиваете право на УСНО, если ваши доходы за любой отчетный период или за год окажутся больше 60 млн руб.

И может получиться так, что сумма доходов текущего года (то есть того, в котором вы вернули аванс) с учетом уменьшения на возвращенный аванс вписывается в это ограничение, а вот без учета уменьшения — нет. Не придется ли в этом случае пересчитывать все налоги по общему режиму с начала квартала? Не придется — права на УСНО в этом случае вы не теряете.

Не придется — права на УСНО в этом случае вы не теряете. Ведь ст. 346.17 НК, которая и предписывает уменьшать доходы на возвращенные авансы, работает не только при определении налоговой базы.

Приведенные в ст. 346.17 НК правила нужно применять всегда, когда вы в целях применения УСНО подсчитываете величину доходов за период. С этим согласен и специалист Минфина.

Уточненку подавать не нужно

При возврате фирмой-«упрощенцем» сумм, ранее полученных в счет предоплаты поставки товаров, на сумму возврата уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). На дату возврата аванса в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов указанную сумму показывают со знаком минус. В этом случае обязанности по представлению уточненной декларации за предыдущий период не возникает.Трудности могут возникнуть в ситуации, когда в периоде возврата предоплаты не было доходов либо они оказались меньше возвращаемой суммы.

Ведь тогда база по «упрощенному» налогу принимает отрицательное значение. Данный факт скорее всего не понравится налоговикам. Однако здесь можно привести в пример постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2011 года № А53-24985/2010.

По этому делу арбитры решили, что законодательством не установлен запрет на подачу «упрощенцем» налоговой декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога в случае, если сумма предоплаты, полученной в предыдущем налоговом периоде и возвращенной в текущем, превысила сумму полученных в текущем налоговом периоде доходов.

Как ИП на УСН «Доходы» учитывать свои доходы

Упрощенцы учитывают доходы на дату поступления денег на расчетный счет в банке или в кассу. Это называется кассовым методом. На эту же дату поступившие средства надо отразить — в графе 4 раздела 1.

Напомню, что эту книгу обязаны вести все ИП на упрощенной системе налогообложения — на бумаге либо в электронном виде. Аналогично учитываются доходы и в том случае, когда упрощенец получает деньги за свой товар, работу или услугу авансом, а не после совершения сделки.Как вести бизнес по законуИ зарабатывать больше на своем деле.

Подпишитесь на ежемесячную рассылку для предпринимателей и получайте важные статьи и новости о бизнесеПодписаться

УСН: как учесть возврат аванса покупателю?

→ Обновление: 10 августа 2015 г.

В июне наш покупатель перечислил в счет поставки торгового оборудования крупный авансовый платеж. Мы учли его в доходах на УСН и ждали поступления оборудования от своего поставщика.

Рекомендуем прочесть:  Мои документы в бутово

Но в конце июля выяснилось, что заказанное оборудование снято с производства. И 3 августа мы перечислили всю сумму аванса на банковский счет покупателя. Как на УСН учесть такой возврат?

На сумму возвращенного аванса вам нужно уменьшить доходы за 9 месяцев; , .

В графе 2 раздела I Книги учета доходов и расходов укажите платежное поручение от 3 августа, в графе 3 напишите «Возврат аванса по договору такому-то» и отразите реквизиты договора или счета. В графе 4 покажите сумму аванса со знаком минус.

В периоде поступления аванса ничего исправлять и уточнять не нужно. Но имейте в виду, вы можете показать аванс со знаком минус только в пределах суммы доходов текущего года, . Прокомментирую слова Чиновника. По-моему, даже если сумма возвращенных авансов превысила доходы текущего года, ничего страшного нет.

По-моему, даже если сумма возвращенных авансов превысила доходы текущего года, ничего страшного нет. В декларации по УСН можно отразить доход со знаком минус, посчитать и вернуть излишне уплаченный налог от этой суммы (Внимание! PDF-формат); . Если поступление и возврат аванса произошли в разные отчетные периоды, но внутри одного года, как у вас, то проблема, когда доходы текущего года меньше доходов, отраженных со знаком минус, вообще не возникнет.

Ведь доходы на УСН определяются нарастающим итогом с начала года. А вот если поступление и возврат аванса произошли в разные годы, скорее всего, вернуть налог удастся лишь через суд.

Спасибо, я все поняла. Покажу сумму аванса со знаком минус в текущем периоде.

И на будущее запомню, что если приходится возвращать авансы, то лучше это делать в том же году, когда они получены.

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Контракт прекращен по вине покупателя

Если покупатель нарушил договоренности, то задаток остается у организации. Для целей бухучета он является прочим доходом.

Компания принимает его к учету в сумме, признанной контрагентом, в том отчетном периоде, в котором покупатель отказался исполнять договор (п. 7, 10.2 и 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Данный доход нужно отразить в бухгалтерском учете хозяйства по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 62.

Пример ООО «Дружба» получило от мясокомбината заказ на поставку продукции на сумму 500 000 руб.

В качестве задатка 23 января 2016 года мясокомбинат перечислил 100 000 руб. Однако вскоре покупатель нашел более выгодного поставщика и отказался исполнять договор. ООО «Дружба» удержало задаток 4 февраля 2016 года.

Бухгалтер компании сделал следующие записи. Январь 2016 года: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 100 000 руб.

– получена сумма задатка. Февраль 2016 года: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 – 100 000 руб.

– отнесена к прочим доходам организации сумма задатка.

Возврат аванса от поставщика

Ситуация: компания перечислила аванс поставщику, но в дальнейшем сделка была отменена и поставщик вернул аванс. Сумму перечисленных поставщику авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) не учитывают в составе расходов при определении базы по «упрощенному» налогу, так как расходы включают в налоговую базу после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Перечисленный аванс оплатой не является: это предоплата.

Соответственно, суммы авансовых платежей, возвращенные поставщиками, в состав доходов не включаются (письма Минфина России от 16.06.2010 № 03-11-06/2/93, от 12.12.2008 № 03-11-04/2/195, от 08.02.2007 № 03-11-05/24) и в Книге не отражаются.

Как учесть возврат аванса

Компании и предприниматели, , при определении объекта налогообложения учитывают:

  1. доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);
  2. внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Отметим, что при определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса. «Упрощенцы» учитывают доходы и расходы кассовым методом.

Поэтому датой получения доходов является день поступления денег на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества. Таким образом, суммы предоплаты, полученные в счет оказания услуг или будущих поставок товаров, должны учитываться в периоде их получения. Сумма предоплаты отражается в графе 4 Книги учета доходов и расходов в том квартале, в котором поступил аванс.

В случае возврата полученных от покупателей авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Такое правило установлено п. 1 ст. 346.17 НК РФ. В связи с этим при возврате в текущем году предоплаты, полученной от покупателей, например, в прошлом году, на эту сумму нужно уменьшить налоговую базу по единому налогу (авансовым платежам по налогу) в 2012 г.

В Книге учета доходов и расходов возвращаемая предоплата отражается в составе доходов (графа 4) со знаком «минус» в том квартале, когда аванс был возвращен.

Обратите внимание: возврат денежных средств должен быть подтвержден первичными документами, позволяющими определить факт, основание и размер суммы возврата.

Об этом напомнили налоговики в Письме от 24.05.2010 N

Если упрощенцу возвращаются ранее уплаченные им суммы

Если контрагент или государство вернули компании, применяющей УСНО, какие-то суммы, то понятно, что организации совсем не захочется учитывать их в своих доходах и платить с них налог.

Особенно упрощенцу с объектом «доход Попробуем разобраться, в каких случаях нужно включать возвращенные суммы в доходы, а в каких — нет.

Возврат аванса: основы

Опытные бухгалтеры хорошо знают, что при «упрощенке» процесс возврата аванса требует внимательного подхода и тщательного оформления. Нужно верно отразить все действия в соответствующих документах, а также указать данный факт в бухгалтерской и налоговой учетности.

В дальнейшем это будет способствовать правильному высчитыванию единого налога. Но, начнем по порядку. Первым делом определяемся с тем что такое есть аванс или, говоря иначе, задаток.

В налоговом учете аванс считается доходом. А раз так, то в соответствии с Налоговым кодексом РФ, его не нужно вписывать в базу по налогам, только если субъект налогообложения, то есть предприятие или индивидуальным предприниматель использует при учете доходов и расходов метод начисления. При кассовом методе исчисления аванс можно включать в доходы только в период его непосредственного получения.

Чтобы предприятие или организация могли воспользоваться правом на снижение налоговой базы в тот период, когда был осуществлен возврат аванса, им нужно иметь следующие документы:

  1. документ, о том, что договор о доставке товаров или оказании услуг, в рамках которого был получен аванс, расторгнут;
  2. оригинал банковской выписки, однозначно подтверждающей факт перечисления финансовых средств;
  3. информацию из книги доходов и расходов о платежном поручении, где в строчке «назначение платежа» должно быть написано, что задаток возвращен контрагенту с обязательным указанием номера договора, послужившим обоснованием для получения аванса.

Рассмотрим варианты возврата предоплаты в разных ситуациях, в зависимости от тех налоговых периодов когда они были получены и возвращены.

Возврат денег клиенту при УСН «Доходы» — это не расход

Как известно, при расчете «упрощенного» налога со ставкой 6% никакие расходы учесть нельзя. Но можно уменьшить сам налог, в частности на страховые взносы — фиксированные и дополнительные, которые или за работников, если они есть.При УСН «Доходы» возврат покупателям или клиентам предоплаты или аванса — это не расход, который нельзя учесть.

Напротив, упрощенец имеет полное право уменьшить на возвращаемую сумму доходы того квартала, в котором был возврат. Вот и в своем письме. И если упрощенец получил предоплату в одном квартале, а возвращает ее в другом, то ничего страшного в этом нет.

Ну и что? 23.08.18

Уплата налога с «возврата денежных средств»

В связи с этим суммы предварительной оплаты (аванса), полученные в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны учитываться при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. То есть на сумму возвращаемой предоплаты уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Отметим, что данная норма действует с 1 января 2008 года. Аналогичная точка зрения выражена в письмах Минфина РФ от 23.01.2009 N 03-11-06/2/7, от 20.02.2009 N 03-11-09/67, от 21.07.2008 N 03-11-04/2/108.

Также бухгалтеру необходимо иметь в виду, что если фирма «Омега» с 2012 г. перейдет на общий режим налогообложения и вернет ранее полученный аванс, то она не вправе уменьшить сумму налога, уплаченного в связи с применением УСН в 2011 г., на сумму возвращенного аванса16. В расходы по налогу на прибыль сумму возвращенного аванса тоже включить нельзя.Поэтому компании в целях получения налоговой выгоды желательно успеть вернуть предоплату по расторгнутому договору с покупателем до перехода на общий режим.

Уточненку подавать не нужно При возврате фирмой-«упрощенцем» сумм, ранее полученных в счет предоплаты поставки товаров, на сумму возврата уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат (п.1 ст.

346.17 НК РФ). На дату возврата аванса в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов указанную сумму показывают со знаком минус.

Пользователь усн при возврате аванса уменьшает свои доходы – юридические советы

Если в течение налогового периода фирма не получила доход, то учесть сумму возвращенного покупателю аванса в целях расчета «упрощенного» налога она не сможет. На практике фирмы-«упрощенцы» порой возвращают предоплату (авансы).

Причем операции покупки (получения денег) и возврата могут быть произведены в разные отчетные (налоговые) периоды.

Как в таком случае правильно оформить книгу учета доходов и расходов?

Нужно ли подавать уточненку по «упрощенному» налогу? Фирмы на УСН применяют кассовый метод признания доходов и расходов 1 .

При этом доход признают на день:

  1. поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
  2. поступления имущества и (или) имущественных прав на него;
  3. погашения задолженности перед фирмой иным способом.

В состав выручки от реализации «упрощенцы» включают суммы предоплаты (авансы), полученные в счет предстоящей поставки товаров. Ведь при учете доходов они должны руководствоваться в том числе и статьей 251 Налогового кодекса 2 .

Полученную предоплату в налоговую базу могут не включать только фирмы, которые применяют метод начисления 3 .

Поэтому суммы полученных авансов «упрощенцы» включают в доходы на дату их получения 4 . «Упрощенец» возвращает предоплату Данное правило действует с 1 января 2008 года 6 .

Напомним, что до 2008 года Минфин России требовал от «упрощенцев» уточнения базы того налогового периода, в котором предоплата была получена продавцом 7 . Таким образом, фирма также вправе при определении базы по «упрощенному» налогу произвести корректировку полученных доходов в книге учета доходов и расходов8 на день списания денежных средств со счета в банке или уменьшения своих доходов иным способом.

При этом возврат денег должен быть подтвержден первичными документами, которые позволяют определить факт, основание и размер суммы 9 .

Необходимо иметь следующие документы:

  1. документ, подтверждающий изменение либо расторжение договора (например, дополнительное соглашение с контрагентом).
  2. выписку банка (доказывает перечисление денег);
  3. платежное поручение, в графе «Назначение платежа» которого надо написать: «Возврат аванса по договору № . »;

Однако возврат предоплаты может быть в рамках как одного, так и разных отчетных (налоговых) периодов.

Рассмотрим на примерах заполнение книги учета доходов и расходов в зависимости от момента возврата предоплаты. 28 февраля «упрощенец»-испол¬нитель (фирма «Омега») заключил с заказчиком (фирма «Альфа») договор оказания услуг на условиях 100 процентной предоплаты. 1 марта компания «Омега» получила от фирмы «Альфа» аванс по этому договору в размере 50 000 руб.

Он был признан доходом и учтен в налоговой базе за отчетный период (I квартал). Однако 11 марта фирма «Омега» вернула сумму предоплаты заказчику в связи с расторжением договора по соглашению сторон. Таким образом, налог с полученного аванса в бюджет фактически не уплачивают.

Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 1) Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ Раздел I. Доходы и расходы дата и номер первичного документа Платежное поручение от 1 марта № 77 Получена предоплата по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211 Платежное поручение от 11 марта № 113 Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211 Итого за I квартал Совет Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем отчетном периоде — 16 мая. В книге учета доходов и расходов будут сделаны следующие записи (см. с. 90). Если фирма «Омега» получила аванс в феврале, а в мае его возвращает, то доходы за май будут уменьшены на сумму возврата этого аванса.

При этом пересчитывать налоговую базу за I квартал не нужно 12 . Так как получение и возврат аванса происходят в разных кварталах, компании нужно заплатить в бюджет авансовый платеж по налогу, исчисленный с суммы предоплаты. Включенную в авансовый платеж по налогу сумму предоплаты в дальнейшем можно будет компенсировать, уменьшив на нее полученные доходы.

Сделать это нужно в квартале, когда эта предоплата была возвращена. Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 2) Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ I. Доходы и расходы дата и номер первичного документа Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211 Итого за II квартал Итого за полугодие Воспользуемся условиями примера 1.

Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем налоговом периоде — 13 января. При возврате предоплаты в последующих налоговых периодах ситуация аналогична примеру 2. То есть на дату возврата денег в книге учета доходов и расходов также делают запись на сумму аванса со знаком минус.

Так как данные прошлого налогового периода не корректируют, то и в подаче уточненной декларации у фирмы нет необходимости. Однако организация в данном случае сумму аванса, возвращенного покупателю, исключает из состава доходов, полученных в I квартале 2012 г.

Поэтому если доход в данном отчетном периоде недостаточен или вовсе отсутствует, то и учесть сумму возвращаемого аванса в целях расчета налога она не сможет. Отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года 15 . Содержание вышеперечисленных норм позволяет предположить, что право фирмы на уменьшение дохода на сумму возвращенного аванса не прекращается с окончанием I квартала 2012 г.

, а сохраняется в течение всего налогового периода до окончания года.

Поэтому налогооблагаемый доход, полученный «упрощенцем» в течение 2012 г., может быть уменьшен на сумму возвращенного покупателю аванса. Это также найдет свое отражение в книге учета доходов и расходов по строке «Итого за полугодие (за 9 месяцев, за год)».

Если в течение 2012 г. компания доход не получит, то учесть сумму возвращенного аванса в целях налогообложения она не сможет.

Обратите внимание Также бухгалтеру необходимо иметь в виду, что если фирма «Омега» с 2012 г. перейдет на общий режим налогообложения и вернет ранее полученный аванс, то она не вправе уменьшить сумму налога, уплаченного в связи с применением УСН в 2011 г. , на сумму возвращенного аванса 16 .

В расходы по налогу на прибыль сумму возвращенного аванса тоже включить нельзя.

При возврате фирмой-«упрощенцем» сумм, ранее полученных в счет предоплаты поставки товаров, на сумму возврата уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат (п.

1 ст. 346.17 НК РФ). На дату возврата аванса в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов указанную сумму показывают со знаком минус.

В этом случае обязанности по представлению уточненной декларации за предыдущий период не возникает. Трудности могут возникнуть в ситуации, когда в периоде возврата предоплаты не было доходов либо они оказались меньше возвращаемой суммы.

Ведь тогда база по «упрощенному» налогу принимает отрицательное значение. Данный факт скорее всего не понравится налоговикам.

По этому делу арбитры решили, что законодательством не установлен запрет на подачу «упрощенцем» налоговой декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога в случае, если сумма предоплаты, полученной в предыдущем налоговом периоде и возвращенной в текущем, превысила сумму полученных в текущем налоговом периоде доходов.

Если объект «доходы», то могут возникнуть споры

Налоговики в Письме от 31.08.2011 N 16-15/084518@ указывали, что упрощенец с объектом доходы вправе при определении налоговой базы произвести корректировку в сторону уменьшения величины полученных доходов на день списания денежных средств со счета в банке и (или) возврата из кассы. А если продавец возвращает в текущем налоговом периоде авансы, полученные в прошлом году, причем в настоящее время доходов у налогоплательщика нет.

Как в этом случае скорректировать свои налоговые обязательства?

Минфин России в Письме от 30.07.2012 N 03-11-11/224 отметил, что если в 2012 г. у «упрощенца» доходов не было, то возможность уменьшения налоговой базы отсутствует. Такие разъяснения даны налогоплательщикам, выбравшим объект налогообложения «доходы».

Однако с позицией чиновников можно поспорить.

Здесь налогоплательщикам следует обратить внимание на Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.09.2011 N А53-24985/2010.

Итак, суть дела такова. Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что убытки за предыдущие налоговые периоды могут учитываться только налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Убыток — это превышение расходов над доходами. «Упрощенец» с объектом «доходы», в случае если сумма возвращенных авансов превысила сумму полученных доходов, в налоговой декларации должен поставить прочерк, поскольку фактически доход не получен.

Указание в декларации отрицательной разницы между суммой возвращенных авансов и суммой полученного дохода приводит к неправомерному заявлению налога к возврату из бюджета.

Однако кассационный суд признал выводы нижестоящих коллег несостоятельными.

И вот почему. В случае возврата аванса на эту сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Как мы говорили выше, данное правило установлено НК РФ. Указанный порядок уменьшения доходов распространяется как на налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом «доходы минус расходы», так и на «упрощенцев», выбравших объект «доходы». Данное правило предоставляет налогоплательщику возможность при возврате аванса исключить из объекта налогообложения фактически не полученные доходы в том налоговом периоде, когда предоплата возвращена контрагенту.

В этом случае возврат аванса не может рассматриваться как расходы и не является убытками предыдущих периодов.

Налоговым законодательством не запрещено налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом «доходы», представлять декларации с заявленной к уменьшению суммой налога в ситуации, когда возвращенная предоплата превышает полученные доходы.

Возврат аванса при УСН: налоговые сложности (Баразненок Н

Вместе с тем с чиновниками в данном случае можно поспорить.

Дело в том, что, возвратив аванс по факту, налогоплательщик не получит какой-либо экономической выгоды. А потому налог, уплаченный с этой суммы, представляет собой переплату по «упрощенному» налогу, которая подлежит возврату или зачету в счет будущих платежей.

В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.

249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса. Дата размещения статьи: 27.02.2015 В бухучете получение аванса отражается следующими записями: Дебет 51 Кредит 62, субсчет » расчеты по авансам полученным», в том случае, если отгрузка состоялась и аванс засчитывается в счет оплаты товаров (работ, услуг), делаются следующие проводки: — признана выручка от реализации товаров (работ, услуг); Дебет 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», Кредит 62 — аванс зачтен в счет оплаты отгруженных товаров (работ, услуг).

При аванса корректировка доходов производится в том налоговом (отчетном) периоде, в котором произведен возврат. Сумму возвращенного аванса в графе 4 книги показывают со знаком минус. В бухгалтерском учете возврат аванса оформляется следующим образом: Дебет 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», Кредит 51 — погашена кредиторская задолженность перед покупателем (заказчиком).

«Упрощенцы», как известно, применяют кассовый метод признания доходов. Между тем, дабы скорректировать размер своих доходов, в том числе и в целях соблюдения лимита, позволяющего применять УСН, необходимо учесть некоторые нюансы. Порядок признания доходов и расходов на УСН регулируется положениями ст.

346.17 Налогового кодекса (далее — Кодекс). Дата размещения статьи: 27.02.2015″Упрощенцы», как известно, применяют кассовый метод признания доходов.

В соответствии с данной нормой датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества 8 октября 2009 8 октября 2009 Альбина Островская Ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима» Компании, которые с будущего года хотели бы применять «упрощенку», уже сейчас могут подавать в инспекцию соответствующее заявление. В настоящей статье Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима», рассказывает налогоплательщикам о некоторых нюансах и сложностях, с которыми будущие «упрощенцы» могут столкнуться при переходе.

Как известно, организации, которые планируют с 2010 года перейти с общей системы налогообложения на упрощенную, должны подать в налоговую инспекцию заявление. Сделать это нужно с 1 октября по 30 ноября текущего года. Обратите внимание: не каждая организация, которая «вписывается» в УСН по доходам, количеству работников и стоимости ОС, может перейти на «упрощенку».

Проект федерального закона № 400642-7

«О внесении изменения в статью 9 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»

Целью данного законопроекта является устранение неэффективных положений Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле». Им предусматривается возможность зачисления резидентами, лицевые счета которым открыты в Федеральном казначействе, денежных средств в иностранной валюте на счета, открытые Федеральному казначейству в уполномоченных банках (в валюте таких счетов), либо на счета, открытые в уполномоченных банках федеральным органам государственной власти (государственным органам), осуществляющим предварительное следствие и дознание.

ВОПРОС 4. Возвращенный аванс больше всех доходов за год: как получить из бюджета переплаченный налог?

Разберем эту ситуацию на примере.

В 2011 г. вы получили аванс, включили его в налоговые доходы. А в 2012 г. покупатель целиком или частично от договора отказался, и «неиспользованную» сумму предоплаты (скажем, 300 000 руб.) вы ему вернули.

Теперь вы должны уменьшить на возвращенный аванс налоговые доходы 2012 г. Но их для этого «не хватает» — они составляют, к примеру, всего 200 000 руб.

Куда пристроить оставшиеся 100 000 руб. возвращенного аванса и как вернуть налог, уплаченный с этой суммы в 2011 г.? Минфин уже не раз высказывался: если в такой ситуации дохода нет, то и уменьшать нечего, .

Посмотрим, есть ли способы убрать возвращенный аванс из налоговой базы.

Возврат аванса покупателю

Ситуация: компании поступил аванс от покупателя, в дальнейшем договор был расторгнут и сумма, поступившая в счет предоплаты, возвращена. Суммы, поступившие в счет предоплаты, учитывают в базе по «упрощенному» налогу в качестве доходов в периоде их получения (абз.

1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ; письма Минфина России от 24.02.2014 № 03-11-11/7599, от 24.05.2013 № 03-11-11/18577, от 30.10.2009 № 03-11-06/2/231, от 20.02.2009 № 03-11-09/67). Если в дальнейшем договор расторгнут, то предоплата должна быть возвращена. На ее сумму уменьшают доходы того периода, в котором был произведен возврат (абз.

3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ; письма Минфина России от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265, от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478, УФНС России по г.

Москве от 31.08.2011 № Указанный порядок распространяется на компании, применяющие УСН с объектом налогообложения как «доходы минус расходы», так и «доходы» (пост. АС ВСО от 19.01.2015 № Ф02-5409/14).

В бухгалтерском учете поступившие авансы показывают обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция)) в составе кредиторской задолженности (пп.

3, 12 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99)) на счете 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». На дату возврата предоплаты отражают операцию по погашению указанной задолженности. В книге учета доходов и расходов (утв.

приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (далее — Книга)) возвращенные авансы отражают в составе доходов (графа 4 раздела I) со знаком минуса.

ПРИМЕР На расчетный счет ООО «Актив» 21.06.2016 поступила от ООО «Пассив» предоплата в размере 100 000 руб. по договору поставки от 20.06.2016 № 17. Указанный договор был расторгнут 15.09.2016.

— на расчетный счет ООО «Пассив» 20.09.2016. В учете ООО «Актив» произведены следующие операции. 21.06.2016: ДЕБЕТ 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — 100 000 руб.

— аванс поступил на расчетный счет. Запись в Книге будет следующая (см.

ниже). Отражение в Книге учета доходов и расходов полученного аванса 15.09.2016: ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 76 — 100 000 руб. — отражена задолженность на сумму возврата аванса.

20.09.2016: ДЕБЕТ 76 Кредит 51 — 100 000 руб. — аванс возвращен покупателю.

Запись в Книге будет следующая (см.

ниже). Отражение в Книге учета доходов и расходов возвращенного аванса По мнению Минфина России, если у фирмы не было доходов в периоде возврата аванса, то у нее отсутствует возможность уменьшения базы по «упрощенному» налогу (письма Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-11/18577, от 30.07.2012 № 03-11-11/224, от 06.07.2012 № 03-11-11/204).

Как полагает автор, данная точка зрения небесспорна.

Ведь налоговое законодательство не ограничивает сумму учитываемого возвращенного аванса. Некоторые суды также считают неправомерным вывод о возможности уменьшения налоговой базы на сумму возвращенного аванса только в пределах полученных за указанный период доходов (пост. АС ВСО от 19.01.2015 № Ф02-5409/2014).

Возврат предоплаты в налоговом учете

В налоговом учете суммы, полученные от покупателя в счет предварительной оплаты, учитывают для целей расчета базы по «упрощенному» налогу в отчетном (налоговом) периоде их получения (абз.

1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ; письма Минфина России от 24.02.2014 № 03-11-11/7599, от 24.05.2013 № 03-11-11/18577, от 30.10.2009 № 03-11-06/2/231, от 20.02.2009 № 03-11-09/67).

При возврате предоплаты фирма обязана уменьшить доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат (абз.

3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Тем самым законодательство предоставляет возможность исключить из объекта налогообложения фактически неполученные доходы в том налоговом периоде, когда авансы были возвращены покупателю.

Так, при возврате в 2016 году авансов, полученных в 2015 году, на их сумму следует уменьшить базу по «упрощенному» налогу (авансовым платежам) в 2016 году. Данный порядок распространяется на компании, применяющие УСН как с объектом налогообложения «доходы», так и «доходы, уменьшенные на величину расходов» (пост.

АС ВСО от 19.01.2015 № Ф02-5409/14). Таким образом, фирма вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на сумму возвращаемых денежных средств на день их списания со счета в банке или возврата из кассы (письма Минфина России от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478, УФНС России по г.

Москве от 31.08.2011 № Отметим, что возврат предоплаты покупателю должен быть подтвержден первичными документами, позволяющими определить факт, основание и размер возвращаемой суммы (например, соглашением к договору, платежным поручением, приходно-кассовым ордером и т.д.) (письмо ФНС России от 24.05.2010 № В книге учета доходов и расходов (утв.