Возмещение ндс из бюджета после ввода в эксплуатацию

Оглавление:

Определение налоговой базы по НДС при СМР


Налоговая база по НДС при выполнении СМР определяется как стоимость этих работ. В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств. Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см.

решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2).

Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

Если ОС будет использоваться в не облагаемых НДС операциях

Если основное средство приобретено для использования только в не облагаемых НДС операциях, то НДС по этому ОС учитывается в стоимости ОС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (, , ). А при использовании ОС как в не облагаемой, так и в облагаемой НДС деятельности входной налог по нему надо будет делить с помощью : на принимаемый к вычету и учитываемый в стоимости ОС.

В учетной политике можно установить, что входной НДС делится уже в месяце принятия ОС к учету.

И тогда ждать окончания квартала для исчисления принимаемой к вычету суммы налога не придется (). Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Заявить к вычету НДС по основным средствам можно лишь после принятия имущества к учету

Налоговый кодекс разрешает предъявить к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств или оборудования к установке, после принятия их к учету. Однако, что считать основным средством, а также моментом принятия имущества к учету, не понятно.

(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 24.01.13 № 03-07-11/19)Критерии признания актива в качестве основного средства Какие предметы относятся к основным средствам, регулирует бухгалтерское законодательство. В частности, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н) называет таковыми объекты, которые соответствуют ряду условий: – предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование; – имеют срок полезного использования более 12 месяцев; – не предназначены для дальнейшей перепродажи; – способны приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.

Кроме того, в качестве дополнительного критерия признания объекта основным средством предусмотрено стоимостное ограничение. В настоящее время максимальный размер этого показателя составляет 40 тыс. руб. Точная величина (до 40 тыс.

руб.) определяется компанией по своему усмотрению в учетной политике.

Так, активы, стоимость которых ниже установленного лимита, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов, а имущество, стоимость которого выше стоимостного критерия, – в составе основных средств.Условия для вычета НДС при покупке основных средств Согласно статье 172 НК РФ и разъяснениям Минфина России (письмо от 16.08.12 № 03-07-11/303), вычеты сумм «входного» НДС при приобретении основного средства производятся в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполнены следующие условия: 1) объект принят на учет в качестве основного средства; 2) на данный объект есть должным образом составленный счет-фактура; 3) имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Камнем преткновения в спорах с контролирующими органами является первое условие. Дело в том, что финансисты настаивают, что вычет НДС при покупке основных средств возможен только после отражения имущества на счете 01 «Основные средства».

Аналогичная позиция высказана ими и в комментируемом письме. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ налогоплательщик вправе заявить к вычету сумму налога на добавленную стоимость в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Сложность заключается в том, что, прежде чем стать основным средством в бухгалтерском учете, имущество проходит несколько стадий отражения в учете.

Прежде всего операции, связанные с покупкой имущества, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И только после полного формирования первоначальной стоимости, то есть когда закончены все капитальные вложения и оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, объект переводится на счет 01 в состав основных средств. Обратите внимание: имущество принимается к бухгалтерскому учету как основное средство тогда, когда оно приведено в состояние, пригодное для использования.

Такая дата не зависит от момента ввода объекта в эксплуатацию (письмо Минфина России от 22.06.10 № 03-03-06/1/425). В этом состоит главное отличие критериев признания основных средств в бухгалтерском учете от критериев признания имущества амортизируемым для целей расчета налога на прибыль.

Требование Минфина России о возмещении НДС с покупных основных средств только после их отражения на счете 01 достаточно спорно и успешно опровергается компаниями в суде. Это обусловлено тем, что налоговое законодательство не содержит отсылок к тому, на каком счете бухгалтерского учета должны учитываться приобретенные основные средства.

Это обусловлено тем, что налоговое законодательство не содержит отсылок к тому, на каком счете бухгалтерского учета должны учитываться приобретенные основные средства.

По мнению арбитражных судей, для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на который они приняты к учету, в данном случае значения не имеет. Такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного от 27.01.12 № А56-10457/2011, Московского от 15.09.11 № А40-113023/09-126-735, Уральского от 24.08.11 № Ф09-5226/11 округов.

Следует отметить, что указанное мнение чиновников распространяется только на покупные объекты основных средств.

Возмещение налога на добавленную стоимость при строительстве производится иным образом. Здесь «входной» налог со стоимости материалов или услуг подрядчиков можно заявить к вычету не дожидаясь завершения капитальных вложений и готовности объекта к использованию.Вычет НДС при покупке имущества, требующего монтажа Однако есть ситуации, в которых представители финансового ведомства по вопросу возмещения налога на добавленную стоимость с покупных основных средств противоречат сами себе. Это касается оборудования, требующего монтажа, то есть того имущества, которое вводится в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам.

Особенность заключается в том, что первоначально такие активы принимаются к бухгалтерскому учету на счет 07 «Оборудование к установке». По мере передачи оборудования в монтаж имущество со счета 07 списывается на счет 08, и после полной готовности к использованию смонтированные объекты приходуются на счет 01. Как ни странно, в этом случае Минфин России (письмо от 29.01.10 № 03-07-08/20) разрешает принимать к вычету «входной» НДС уже в момент отражения объекта на счете 07, то есть непосредственно при поступлении в компанию и принятии к учету комплектующих.

Таким образом, организации должны самостоятельно решать, в какой момент принимать НДС к вычету по приобретенному основному средству. Однако рекомендуем все же учитывать позицию чиновников. Иначе не исключено, что свою правоту придется отстаивать в судебном порядке.Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 5, март 2013 г.

  1. , старший консультант ГК «ВнешЭкономАудит»

Источник: Журнал .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Ндс при вводе в эксплуатацию основных средств

При вкладе основных средств в уставный капитал учре­дителем организации их стоимость определяется по согласован­ной оценке учредителей. Вклады в уставный капитал НДС не облагаются.

Безвозмездное получение основных средств от юридическо­го лица отражается в составе добавочного капитала по рыночной стоимости (дебет сч.

01, кредит сч. 87-3) и подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем.

С вводом в действие второй части Гражданского кодекса РФ с 01.03.96 в соответствии со статьей 575 в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исклю­чением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 ММОТ. Организация, получившая безвозмездно основные средства, учитывает их на счете 01 по рыночной стоимости, права на воз­мещение (зачет) НДС по таким основным средствам не имеет и сама не является плательщиком НДС. • стоимость оборудования, не требующего монтажа; инстру­мента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но пред­назначенного для постоянного запаса; При приобретении основных средств путем строительства (здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.) учет ве­дется в зависимости от способа строительства: подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе строительства строительные рабо­ты выполняются сторонней организацией-подрядчиком и по их окончании принимаются у подрядчика. Один — по правилам 2009 года, второй — по правилам 2010 года. С моей точки зрения, оприходовать основное средство следует на счет 41 как имущество,изначально предназначенное для продажи.

При этом, счет 01 можно использовать только, когда Вы обнаружили излишек в виде основного средства и собираетесь далее использовать его в своей деятельности (с начислением износа). Оприходовать рекомендуется по рыночной стоимости, которую может определить и созданная Вами комиссия из квалифицированных специалистов.

Возмещение ндс из бюджета после ввода в эксплуатацию объекта

Важно Возведение объектов капитального строительства для использования в производственных целях можно осуществлять собственными средствами и возможностями предприятия или привлекать подрядные организации.

В этом случае все работы, начиная от формирования проекта и сметы до финального цикла – сдачи «под ключ» проводятся узкими специалистами – профессионалами. Но в любой ситуации это мероприятие лежит в сфере интересов государства.

Строительство объектов является базой для налогообложения одним из основных государственных налогов, наполняющих бюджет. Собственно речь пойдет о налоге на добавленную стоимость и заполнению соответствующей декларации.

И сегодня мы рассмотрим возмещение (вычет) НДС при строительстве жилых домов, основных средств подрядным способом, а также вычет НДС у застройщика при долевом строительстве и иные случаи возмещений.

Для возмещения НДС по ОС необходим акт ввода в эксплуатацию

На фото Антон Денисов Вопрос от читательницы Клерк.Ру Татьяны (г.

Новосибирск)Прошу в оперативном порядке разъяснить следующую ситуацию : у организации возникло право на возмещение НДС из бюджета по причине ввода в эксплуатацию основных средств. Какие могут быть нюансы (придирки) при взаимоотношениях с ИФНС со стороны налоговых органов? И как максимально себя обезопасить документально, чтобы заявленный вычет в 100% размере был возмещен?

И как максимально себя обезопасить документально, чтобы заявленный вычет в 100% размере был возмещен?

На основании ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации 1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Право на налоговый вычет возникает у организации при соблюдении следующих условий: 1) товары , работы услуги приобретены для деятельности облагаемой НДС; 2) Товары (в вашем случае основное средство) поставлены на учет, объект ОС введен в эксплуатацию; 3) имеется надлежаще оформленный счет-фактура поставщика.

Исходя из вышеизложенного, следует проверить документальное оформление ввода в эксплуатацию объекта ОС, т.е.

наличие акта ввода в эксплуатацию (Акт №ОС-1-унифицированная форма), наличие счета-фактуры на приобретенный объект, данный объект ОС используется в деятельности облагаемой НДС. При соблюдении всех условий Вы имеете право на вычет НДС.Получить персональную консультацию Антона Денисова в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить . Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

  1. , генеральный директор

«». Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Пример изготовления

Условия примера:Компания приобрела комплектующие для компьютеров на 448 400 руб.

(НДС в том числе 68 400 руб.).Из данных комплектующих собственными силами было собрано 7 компьютеров без привлечения сторонних лиц, при этом все комплектующие были задействованы в сборке.https://www.youtube.com/watch?v=Q4eFaky7rmEВсе компьютеры были оприходованы в качестве основных средств на баланс предприятия.Расходы на зарплату рабочим, занятым в изготовлении компьютеров, составили 75 000 руб., общая сумма страховых отчислений – 22500 руб.Сборка компьютеров из комплектующих не относится к строительно-монтажным работам, а потому данная операция не подлежит обложению НДС, соответственно, в данном примере отпадает необходимость учета НДС.Бухгалтерские проводки для примера:СуммаОперацияДебетКредит380000Поставлены на приход компьютерные комплектующие106068400Выделен НДС по счету-фактуре поставщика196068400НДС принят к вычету6819448400Переведена безналичная оплата поставщику за комплектующие6051380000Все комплектующие переданы для сборки компьютеров081075000Отражено начисление зарплаты персоналу, занятому изготовлением компьютеров087022500Отражено начисление страхового обеспечение0869477500(380000 + 75000 + 22500)7 компьютеров приняты к учету0108

Нормативная база

При проведении процедуры возмещения НДС юридическим и физическим лицам необходимо руководствоваться действующим на территории Российской Федерации Налоговым кодексом, в частности ст. 172, ст. 173 и ст. Перевод объекта на 01 счет осуществляется только после полного формирования его первоначальной стоимости.

Поэтому если налогоплательщик решит получить вычет по основным средствам, поставленным на 08 счет, то возможна вероятность спора с налоговиками. Однако есть хорошие шансы отстоять свою точку зрения в судебном порядке. Подробнее об аргументах см. в нашем материале «Какой порядок принятия к вычету НДС при приобретении основных средств?»

Итоги

Итак, в случае если основное средство приобретено для деятельности, облагаемой НДС, и имеется счет-фактура с выделенным НДС, вычет производится следующим образом:

  • По основным средствам, требующим государственной регистрации, вычет можно заявлять уже в периоде подписания акта приема-передачи имущества, не дожидаясь госрегистрации.
  • По основным средствам, не требующим монтажно-сборочных работ, вычет осуществляется в периоде постановки объекта на учет в качестве основного средства. Он вполне может быть заявлен в периоде постановки на учет по счету 08. В случае спора свою позицию можно отстоять в суде.
  • По основным средствам, требующим монтажа, вычет НДС можно осуществить уже в периоде отражения объекта на счете 07.

Советуем прочитать Последнее с форума

Что это такое

Многие представители среднего и малого бизнеса, которые являются плательщиками НДС, часто сталкиваются с процедурой возмещения налога на добавочную стоимость из государственного бюджета.

Такая ситуация возникает в том случае, когда сумма закупленных товарно-материальных ценностей превышает величину реализации отчётного периода. Приобретённые товары (в их стоимости изначально заложен налог на добавочную стоимость) могут задействоваться в производственном процессе, а могут быть реализованы, с соответствующей торговой наценкой.

Стоит отметить, что возмещению подлежат только те суммы уплаченного НДС, которые подтверждены документально.

При проведении экспортных операций, связанных с реализацией продукции, услуг и работ зарубежным партнёрам, представители малого и среднего бизнеса получают право на полное возмещение НДС.

Какой порядок возмещения НДС при импорте смотрите в статье: . О судебной практике незаконного возмещения НДС, .

Это объясняется тем, что экспортируемая продукция при продаже облагается налогом по ставке 0%.

Российские коммерческие организации, при закупке у своих отечественных поставщиков данной продукции, в обязательном порядке уплачивают налог на добавочную стоимость. Поэтому Правительство Российской Федерации идёт на встречу бизнесменам-экспортёрам и возмещает им понесённые затраты при уплате НДС.

Вычет «входного» НДС, когда приобретенный объект ставят на ремонт

В этом же письме затронут вопрос о вычете НДС по приобретенному объекту недвижимости, который в связи с его предстоящим ремонтом и установкой оборудования был учтен на счете 08 (см. также письмо Минфина России от 05.02.2016 № 03-07-11/5851). По мнению Минфина России, в рассматриваемом случае вычет сумм НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении объекта недвижимости, производится после принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В ходе своих разъяснений финансисты ссылаются на положения пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса, согласно которым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Аналогичное мнение финансисты высказывали ранее, в письме 2012 года (письмо Минфина России от 16.07.2012 № 03-07-11/185).

В нем речь также шла об объекте недвижимости, учтенном на счете 08, который был приобретен с целью реконструкции и дальнейшего использования в облагаемой НДС деятельности (в этом письме вывод был основан на норме п. 6 ст. 171 Кодекса, который регулирует порядок применения вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядчиками, при приобретении объектов незавершенного капстроительства, а также по товарам, приобретенным для выполнения СМР).Но изменилась ли позиция чиновников в отношении права на вычет НДС по приобретенным основным средствам в случае, когда налогоплательщик не планирует перед использованием их ремонтировать, реконструировать и т.п., но по каким-то причинам они не введены в эксплуатацию (учитываются на счете 08, но их стоимость уже сформирована)?

6 ст. 171 Кодекса, который регулирует порядок применения вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядчиками, при приобретении объектов незавершенного капстроительства, а также по товарам, приобретенным для выполнения СМР).Но изменилась ли позиция чиновников в отношении права на вычет НДС по приобретенным основным средствам в случае, когда налогоплательщик не планирует перед использованием их ремонтировать, реконструировать и т.п., но по каким-то причинам они не введены в эксплуатацию (учитываются на счете 08, но их стоимость уже сформирована)? Пока очередные разъяснения (письмо Минфина России от 30.06.2016 № 03-07-11/38360) по применению пункта 1 статьи 172 Кодекса в части вычета «входного» НДС по основным средствам дают отрицательный ответ на этот вопрос.

  1. , заместитель директора АНО «ИРСОТ», юрист, аттестованный аудитор

Источник: журнал .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Общие правила вычета НДС по основным средствам

Сумму НДС, уплаченную предприятием при покупке объектов основных средств или оборудования для использования в производственной деятельности, законодательно разрешено принимать в полном объеме к вычету. Осуществить вычет НДС по основным средствам возможно, соблюдая положения, изложенные в п.

2 , п. 1 и . Предъявить к вычету НДС по основным средствам разрешено, если:

  • Сумма НДС подтверждена счетом-фактурой, оформленным соответствующим образом.
  • Объекты приобретены для использования в облагаемой НДС деятельности предприятия.
  • Объекты поставлены на учет как основные средства, на что имеется документальное подтверждение, например а (ОС-1).

О некоторых причинах отказа в вычете НДС см. в нашем материале

Проводки по вводу в эксплуатацию основных средств

Предположим, организация «ЕвроМебель» приобрела у поставщика ООО «Технологические системы» объект стоимостью 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб.

Это ОС будет использоваться в производстве продукции, которая облагается НДС.

Поставщик является плательщиком НДС, то есть в счете-фактуре НДС выделен.

Ввод в эксплуатацию означает, что объект готов к использованию в деятельности предприятия, то есть собран, установлен, подключен к электросетям и т.д. Рассмотрим как отразить факт ввода в эксплуатацию основных средств в учете и сформировать бухгалтерские проводки при приобретении ОС у поставщика, при безвозмездном получении, при получении от учредителя и вводе в эксплуатацию построенных объектов.

Возмещение ндс из бюджета после ввода в эксплуатацию

НК РФ;

  1. освобожденных или не подлежащих обложению НДС;
  2. осуществляемых лицами, освобожденными или не являющимися плательщиками налога.
  3. осуществляющихся вне территории Российской Федерации;

При одновременном осуществлении как налогооблагаемых операций, так и освобожденных от исчисления и уплаты налога, вычет НДС по основным средствам предприятие производит пропорционально использованию в этих операциях приобретенных объектов согласно п.

4 ст. 170 НК РФ. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Рекомендуем прочесть:  Кто может оспорить завещнние

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным основным средствам вычету не подлежит. Налогоплательщик имеет право не применять эти правила в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.
Налогоплательщик имеет право не применять эти правила в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

Ндс при вводе в эксплуатацию построенного здания

Вне зависимости от степени завершенности объекта, счета-фактуры выписываются ежемесячно на сумму проведенных работ (зарплата рабочих) и закупленных материалов.Оформление счетов-фактур У компании возникают обязательства по выставлению счетов-фактур в случае, если строительство произведено собственными силами. При строительстве ОС хозспособом компании следует оформить счет-фактуру, так как он является основанием для отражения НДС и принятия его к вычету.Документ составляется по итогам месяца, в него включается общая сумма работ и материалов, использованных при строительстве.

В строках «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» компании необходимо указать собственные данные.

После выписки счета-фактуры один из экземпляров регистрируется в Книге продаж, после перечисления НДС в бюджет второй экземпляр регистрируется в Книге покупок.

Вычет НДС по приобретенному объекту (ОС)

Основанием для принятия «входного» НДС к вычету является выполнение ряда условий, приведенных в статьях 171, 172 Налогового кодекса (далее — Кодекс).Одним из условий применения вычета сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении основных средств, является «принятие на учет данных основных средств» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).Как мы видим, в пункте 1 статьи 172 Кодекса прямо не сказано, на каком счете должно быть учтено имущество, которое будет использоваться в качестве основного средства.

Не определено в Кодексе и само понятие «принятие на учет». Тем самым приведенная формулировка допускает в том числе и следующее толкование: право на получение вычета по НДС при приобретении внеоборотных активов, не требующих монтажа, возникает в момент их постановки на бухгалтерский учет в качестве объектов основных средств на счет 01 «Основные средства» (или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Принимая во внимание, что отражение объекта на счете 01 «Основные средства» правомерно только после ввода его в эксплуатацию, можно сделать следующий вывод: если объект числится в бухгалтерском учете на счете 08, то предъявить «входной» НДС к вычету по нему нельзя.Именно такого подхода придерживаются контролирующие органы в отношении приобретенных основных средств.

По их мнению, для вычета НДС необходимо, чтобы объект был принят к учету в качестве основного средства (письма Минфина России от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 29.01.2013 № 03-07-14/06, от 24.01.2013 № 03-07-11/19, от 28.08.2012 № 03-07-11/330, от 16.08.2012 № 03-07-11/303).В судебной практике встречаются отдельные решения, в которых выражена аналогичная позиция (пост. ФАС ПО от 30.09.2010 по делу № А12-24919/2009).Но в большинстве судебных споров судьи приходят к противоположному выводу (определение ВС РФ от 21.09.2015 № 309-КГ15-11146; пост.

ФАС ВВО от 13.05.2014 № Ф01-1266/14, ФАС ПО от 05.09.2013 № Ф06-7762/13 по делу № А72-13061/2012 (определением ВАС РФ от 07.11.2013 № ВАС-15354/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС МО от 21.08.2013 № Ф05-7760/13).

При этом они придерживаются иной трактовки тех же положений статей 171, 172 Кодекса, отмечая, что законодатель не связывает право на вычет по НДС с датой ввода в эксплуатацию основного средства. Суды признают отражение на счете 08 «принятием на учет» и считают основанием для получения вычета по НДС.

Причем нередко такие решения суды выносили по заявлению налоговиков. Например, последние отказывали в вычете НДС в ситуации, когда с момента принятия объекта к учету на счете 08 до ввода в эксплуатацию (с отражением на счете 01) проходило более трех лет, а налогоплательщик при этом перестраховывался и принимал НДС к вычету на дату ввода объекта в эксплуатацию. Суды же в таких ситуациях указывали, что факт отражения стоимости приобретенных работ и товара на счете 08, а не на счете 01 не может служить основанием для увеличения срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.К примеру, в одном из судебных дел (определение ВС РФ от 21.09.2015 № 309-КГ15-11146) рассматривалась такая ситуация.

Налогоплательщик приобрел оборудование и в IV квартале 2009 года отразил его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На учет в качестве основного средства оборудование было принято в III квартале 2010 года.

Считая, что три года отсчитываются от даты принятия на учет в качестве основных средств (то есть с III квартала 2010 г.), налогоплательщик принял «входной» НДС к вычету во II квартале 2013 года.

Но налоговая инспекция отказала в праве на вычет, поскольку он был предъявлен за пределами трехлетнего срока. Суд посчитал позицию налоговиков правомерной, указав, что трехлетний срок вычета НДС отсчитывается от IV квартала 2009 года, то есть с момента, когда объект был приобретен. Напомним, что чуть позже Минфин России в своем письме (письмо Минфина России от 20.11.2015 № 03-07-РЗ/67429) разъяснил: налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (в соответствии с п.

1.1 ст. 172 НК РФ, вступившим в силу с 01.01.2015), а также что это положение относится и к основным средствам.

Что такое основные средства

К основным средствам относится имущество, используемое в деятельности организации в качестве средств труда для производства и реализации товаров или управления организацией, у которого срок полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость:

  1. в бухучете превышает предел для признания активов основными средствами. Традиционно его устанавливают в максимально возможном размере – 40 тыс. руб. (, );
  2. в налоговом учете превышает 100 тыс. руб. (, ). Указанный лимит применяется .

Начисление НДС на строительные работы

НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п.

10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.

В последний день квартала выписывается счет-фактура в соответствии со ст. 163 НК РФ и п. 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Составить документ можно в одном экземпляре, поскольку покупатель, которому следует передать второй экземпляр, как таковой отсутствует (п.

6 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Исходя из этого, в строки «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» необходимо вписать реквизиты налогоплательщика, который производил строительные работы собственными силами. Оформленный таким образом счет-фактура одновременно регистрируется в книге покупок и книге продаж (п.

3 и 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и абз.

2 п. 20 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Возмещение инвестором

Коммерческие организации, которые занимаются различными инвестиционными проектами, имеют возможность возмещать уплаченный налог на добавочную стоимость из государственного бюджета. Для того чтобы такой категории налогоплательщиков воспользоваться своим правом, необходимо выполнить несколько требований Федерального законодательства:

  1. возмещение налога на добавочную стоимость возможно только по объектам нежилого фонда, которые впоследствии будут задействованы в хозяйственной деятельности.

Кроме того, по мнению инспекции, распределение НДС необходимо производить только после принятия налогоплательщиком на учет готового к вводу в эксплуатацию дома.

Суд вынес решение в пользу налогоплательщика. При этом аргументами суда были следующие: — ввиду отсутствия законодательно установленного порядка ведения раздельного учета расходов в деятельности, связанной со строительством, налогоплательщик, с учетом особенностей своей деятельности, разрабатывает его самостоятельно.

При этом под порядком следует понимать любую методику, закрепленную в учетной политике, которая позволит достоверно определить необходимые показатели.

— учетная политика налогоплательщика предусматривает следующую методику: в случае осуществления расходов на строительство объекта, часть из которого в будущем подлежит использованию в облагаемой НДС деятельности, суммы «входящего» НДС принимаются к вычету в доле, приходящейся на создание соответствующей части объекта.

Определение доли осуществляется исходя из площадей, предусмотренных технико-экономическими показателями по проекте строительства или данными обмеров БТИ.

Распределение сумм НДС пропорционально площадям отражается в справке-расчете.

Каждый документ должен иметь все необходимые реквизиты, подписи ответственных лиц и оттиски печатей. Весь пакет документации прилагается налогоплательщиком к заявлению на возмещение НДС, которое должно быть подано в местный контролирующий орган в течение 5-ти рабочих дней с момента подачи отчётной декларации.

В этом заявлении представители малого и среднего бизнеса должны указать платёжные реквизиты, по которым налоговым органом будет осуществлён возврат излишне уплаченного налога. Налогоплательщик обязуется в случае получения лишних денежных средств, произвести их возврат в государственный бюджет (п.

10, 17 ст. 176.1).

Если строительство не завершено

Если коммерческая компания приобретает недостроенный объект основных средств, который впоследствии планируется вводить в эксплуатацию, то она имеет право на возмещение НДС. Уплаченный продавцу налог на добавочную стоимость может возмещаться следующим способом:

  1. в момент совершения сделки по ;
  2. после окончания строительства, введения объекта ОС в эксплуатацию и начисления амортизации.

Когда коммерческой организацией, для завершения строительства основных средств, привлекались подрядные компании, а также закупались различные материалы, то возмещаться НДС будет после отражения по бухгалтерскому и налоговому учёту первых амортизационных начислений. Как заполнить заявление на возврат НДС для перечисления на расчетный счет узнайте в статье .