Расчет среднего заработка для оплаты донорских дней

Кто может быть донором


Стать донором может любой гражданин, не имеющий никаких противопоказаний. Другое важное условие – совершеннолетие. В трудовом законодательстве нет нормы, которая обязывала бы работника уведомлять начальника о том, что он будет отсутствовать на рабочем месте в определенный день.

Следует понимать, что оплата будет совершена только в том случае, если работник предъявить справку, подтверждающую, что он находился в пункте сдачи крови.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения Работник, являющийся донором, имеет право на защиту государством его прав и охрану здоровья (п.

4 ст. 4, п. 2 ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 20.07.2012 N 125-ФЗ «О донорстве крови и ее компонентов»). Трудовым кодексом РФ определено, что в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы (ч.

2 ст. 165, ч. 1 ст. 186 ТК РФ). Порядок документального оформления освобождения работника-донора от работы в связи со сдачей крови подробно описан в «Путеводителе по кадровым вопросам.

Права работников-доноров (гарантии)». По общему правилу после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. Указанный день отдыха по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов (ч.

4 ст. 186 ТК РФ). Предоставление работнику после каждого дня сдачи крови и ее компонентов дополнительного дня отдыха, имеющего целевое назначение, направлено на восстановление и поддержание здоровья гражданина, являющегося донором. Такое правовое регулирование направлено на защиту прав доноров и носит гарантийный характер (Определение Конституционного Суда РФ от 26.01.2010 N 59-О-О). При этом считается, что время использования работником дополнительного дня отдыха не зависит от усмотрения работодателя (пп.

«д» п. 39 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»). В рассматриваемой ситуации работник за один день прошел медицинское обследование, связанное со сдачей крови, и сдал кровь, а от дополнительного дня отдыха он отказался.
В рассматриваемой ситуации работник за один день прошел медицинское обследование, связанное со сдачей крови, и сдал кровь, а от дополнительного дня отдыха он отказался. Нормами ТК РФ, с одной стороны, прямо не регулируется ситуация, когда работник отказывается от предоставления ему дополнительного дня отдыха, а с другой стороны, установлена обязанность работодателя соблюдать трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров (абз.

2 ч. 2 ст. 22 ТК РФ). Порядок действий сторон трудового договора, прописанный в ТК РФ, предусматривает только по желанию работника либо присоединение дня отдыха к ежегодному оплачиваемому отпуску, либо использование данного дня работником в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов (ч. 4 ст. 186 ТК РФ). Заметим, что трудовым законодательством не установлен запрет на отказ работника от реализации своего права на получение дополнительного дня отдыха в случае сдачи крови.

При сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ч. 2 ст. 165, ч. 5 ст. 186 ТК РФ). Нормативно-правовыми актами не предусмотрена замена предоставления дня отдыха денежной компенсацией.

То есть работнику-донору, отказавшемуся от дополнительного дня отдыха, выплачивается только средний заработок за день медицинского обследования и сдачи крови, а остальные дни, отработанные им в текущем месяце, оплачиваются в соответствии с его должностным окладом. Заработная плата устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда, которые включают размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования (ч.

2 ст. 57, ч. 1 ст. 129, ч. 1, 2 ст. 135 ТК РФ). По мнению ВАС РФ, средний заработок, сохраняемый за работником за день сдачи крови, представляет собой заработную плату работника (Определения ВАС РФ от 31.05.2013 N ВАС-6428/13 по делу N А60-26724/2012, от 17.06.2011 N ВАС-4922/11 по делу N А21-2952/2010, Постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11 по делу N А21-2952/2010).

По данному вопросу см. также Методологические положения по проведению выборочного обследования организаций о составе затрат на рабочую силу, утвержденные Постановлением Росстата от 28.11.2005 N 88.

Значит, в данном случае заработная плата работника за месяц включает в себя сумму, начисленную ему за отработанное время исходя из оклада, а также сумму сохраняемого за ним среднего заработка. Расчет суммы среднего заработка Расчет среднего заработка, сохраняемого за работником за день сдачи крови, осуществляется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Расчет среднего заработка производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного времени за расчетный период, под которым понимаются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средний заработок. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно) (п. 4 Положения, ч. 3 ст. 139 ТК РФ).

В данном случае расчетным периодом является период с 01.07.2012 по 30.06.2013. Определим сумму выплат работнику, принимаемую для расчета среднего заработка.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат работнику за расчетный период, применяемые у организации, независимо от источников этих выплат. В рассматриваемой ситуации к таким выплатам относится заработная плата, начисленная работнику по должностному окладу за отработанное время в период с 01.07.2012 по 30.06.2013 (пп.

«а» п. 2 Положения). При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, в течение которого за работником сохранялся средний заработок (работник находился в отпуске), и время, в течение которого работник получал пособие по временной нетрудоспособности, а также начисленные за это время суммы (пп.

«а», «б» п. 5 Положения). В данном случае из расчетного периода исключается время, в течение которого работник был в отпуске (с 13 по 26 августа 2012 г. и с 15 по 28 апреля 2013 г.), а также время, в течение которого он был нетрудоспособен (с 8 по 11 октября 2012 г.).

Соответственно, при расчете среднего заработка не учитываются исчисленные за это время отпускные и пособие по временной нетрудоспособности. Значит, учитываемая при расчете среднего заработка заработная плата за не полностью отработанные месяцы расчетного периода составляет: за август 2012 г. — 15 873 руб. (28 083 руб. / 23 дн.

x 13 дн.); за октябрь 2012 г. — 23 199 руб. (28 083 руб. / 23 дн.

x 19 дн.); за апрель 2013 г. — 15 318 руб. (28 083 руб. / 22 дн. x 12 дн.), где 23 дн. — количество рабочих дней в августе, октябре 2012 г.; 22 дн. — количество рабочих дней в апреле 2013 г. по календарю пятидневной рабочей недели; 13 дн., 19 дн. и 12 дн. — количество отработанных работником дней в этих месяцах соответственно.

и 12 дн. — количество отработанных работником дней в этих месяцах соответственно. То есть общая сумма выплат за расчетный период, используемая при расчете среднего заработка, равна 307 137 руб/./ (28 083 руб.

x 9 мес. + 15 873 руб. + 23 199 руб. + 15 318 руб.). Вычислим средний дневной заработок и сумму причитающейся работнику выплаты за день сдачи крови.

При определении среднего заработка в данном случае используется средний дневной заработок (абз.

3 п. 9 Положения). Он исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней (абз.

5 п. 9 Положения). В расчетном периоде (с 01.07.2012 по 30.06.2013) работник фактически отработал 222 дня, поэтому его средний дневной заработок составляет 1383,50 руб. (307 137 руб. / 222 дн.). По общему правилу сумма причитающегося к выплате среднего заработка определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (абз.

4 п. 9 Положения). В данном случае средний заработок выплачивается работнику за один день освобождения от работы (день сдачи крови) в размере 1383,50 руб.

(1383,50 руб. x 1 дн.). Расчет суммы заработной платы Общая сумма заработной платы, начисленная работнику за июль 2013 г., составляет 28 245,50 руб. (28 083 руб. / 23 дн. x 22 дн.

+ 1383,50 руб., где 23 дн. и 22 дн. — количество рабочих и фактически отработанных дней в июле по графику пятидневной рабочей недели соответственно).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Заработная плата работника является его доходом, включаемым в налоговую базу по НДФЛ (п.

1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Сумма среднего заработка представляет собой доход работника, который не является вознаграждением за сданную кровь, освобождаемым от налогообложения НДФЛ на основании п. 4 ст. 217 НК РФ. Кроме того, согласно официальной позиции такой средний заработок не относится и к освобождаемым от НДФЛ компенсационным выплатам, указанным в п.

4 ст. 217 НК РФ. Кроме того, согласно официальной позиции такой средний заработок не относится и к освобождаемым от НДФЛ компенсационным выплатам, указанным в п. 3 ст. 217 НК РФ, и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 06.07.2009 N 03-04-05-01/530, от 05.05.2009 N 03-04-06-01/110).

Данная точка зрения согласуется с вышеизложенным мнением ВАС РФ о квалификации рассматриваемого среднего заработка как части заработной платы. Организация-работодатель, исполняя обязанности налогового агента, обязана исчислить и удержать исчисленную сумму НДФЛ из заработной платы работника (п.

п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ). При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п.

2 ст. 223 НК РФ). Ставка налога в отношении таких доходов установлена в размере 13% (п.

1 ст. 224 НК РФ). При выплате заработной платы в безналичной форме организация перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на лицевой карточный счет работника (п. 6 ст. 226 НК РФ). В тексте консультации и в таблице проводок не приводится бухгалтерская запись по перечислению в бюджет НДФЛ, удержанного из заработной платы работника.

Страховые взносы По общему правилу выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу российских физических лиц в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ

«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

).

При этом не облагаются страховыми взносами суммы, указанные в ст.

9 Федерального закона N 212-ФЗ, ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ (ч.

1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации работнику выплачивается не только сумма, начисленная ему за отработанное время исходя из оклада, но и сумма сохраняемого за ним среднего заработка. Первая из этих сумм, бесспорно, начисляется работнику в рамках трудовых отношений, а значит, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Что же касается среднего заработка, то вопрос о необходимости обложения этой выплаты страховыми взносами является неоднозначным. По мнению ФСС РФ, согласованному с Минздравсоцразвития России, суммы среднего заработка, выплачиваемые организациями работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, относятся к выплатам, производимым работникам в рамках трудовых отношений и облагаемым всеми вышеуказанными страховыми взносами (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Аналогичной точки зрения придерживается и ВАС РФ (Определение от 31.05.2013 N ВАС-6428/13 по делу N А60-26724/2012). В то же время высказывается мнение о том, что на сумму среднего заработка, сохраняемого за работником за день сдачи крови, страховые взносы не начисляются. Оно основывается либо на квалификации среднего заработка как выплаты, производимой вне рамок трудовых отношений и не включаемой в объект обложения страховыми взносами, либо на квалификации среднего заработка как компенсационной выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанной с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, которая освобождается от обложения страховыми взносами на основании пп.

«и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ (консультация специалиста Счетной палаты Российской Федерации Д.В.

Комарова от 10.01.2012). Дополнительно по данному вопросу см.

Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

В этой консультации исходим из предположения, что организация придерживается позиции, высказываемой официальными органами.

Страховые взносы, установленные Федеральным законом N 212-ФЗ В 2013 г. размер общеустановленных тарифов страховых взносов, указанных в Федеральном законе N 212-ФЗ, зависит от того, превышает ли сумма произведенных работнику выплат и иных вознаграждений (нарастающим итогом с начала расчетного периода — календарного года) предельную величину базы для начисления страховых взносов (в 2013 г.

размер общеустановленных тарифов страховых взносов, указанных в Федеральном законе N 212-ФЗ, зависит от того, превышает ли сумма произведенных работнику выплат и иных вознаграждений (нарастающим итогом с начала расчетного периода — календарного года) предельную величину базы для начисления страховых взносов (в 2013 г. это 568 000 руб.) (ч. 4, 5 ст.

8, ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ, абз.

3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276

«О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.»

). Так как в текущем месяце доход работника не превышает указанную величину, организация применяет следующие общеустановленные тарифы страховых взносов (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ, ст.

33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ

«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»

): в ПФР — 22%; в ФСС РФ (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) — 2,9%; в Федеральный фонд ОМС — 5,1%.

Страховые взносы, установленные Федеральным законом N 125-ФЗ Предположим, что основная экономическая деятельность организации относится к 9 классу профессионального риска.

Тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен для нее в размере 1,0% (ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 228-ФЗ

«О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»

, ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ

«О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»

).

Предельная величина базы для начисления этих страховых взносов не установлена, они начисляются по одному и тому же тарифу в течение всего года.

Бухгалтерский учет Сумма заработной платы (с учетом среднего заработка за день сдачи крови) работника, занятого в основном производстве, а также соответствующие страховые взносы включаются в состав расходов организации по обычным видам деятельности (по соответствующим элементам расходов) (п. 5, абз. 3, 4 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Такие расходы принимаются к учету на дату начисления заработной платы и страховых взносов соответственно (п.

п. 16, 18 ПБУ 10/99). При этом, так как работник занят на работах, которые относятся к основному производству организации, начисление заработной платы и страховых взносов производится с использованием счета 20 «Основное производство» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Бухгалтерские записи по отражению в учете начисления выплат работнику в рамках трудовых отношений, начисления страховых взносов на эти выплаты, удержания НДФЛ с суммы выплат и перечисления денежных средств на лицевой карточный счет работника в банке производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в нижеследующей таблице проводок. Налог на прибыль организаций В налоговом учете сумма заработной платы квалифицируется в качестве расходов на оплату труда, причем в части, начисленной работнику исходя из должностного оклада, расход признается на основании п.

1 ст. 255 НК РФ, а в части сохраняемого за работником среднего заработка — на основании п. 20 ст. 255 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-03-06/2/154, от 11.04.2007 N 03-03-06/4/43).

Расходы на оплату труда квалифицируются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм (п.

4 ст. 272 НК РФ). Страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления таких расходов является дата начисления страховых взносов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: 69-1-1 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; 69-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: 69-1-1 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; 69-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.

Первичный документ Начислена работнику заработная плата за июль, включая средний заработок за день сдачи крови <*> 20 70 28 245,50 Расчетная ведомость Начислены страховые взносы на сумму заработной платы (28 245,50 x (22% + 2,9% + 5,1% + 1,0%)) 20 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 8 756,11 Бухгалтерская справка-расчет Удержан НДФЛ из заработной платы работника <**> (28 245,5 x 13%) 70 68 3 672 Регистр налогового учета (Налоговая карточка) Выплачена работнику заработная плата за июль (28 245,50 — 3672) <***> 70 51 24 573,50 Выписка банка по расчетному счету <*> Об особенностях применения форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий. <**> По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, установленной п.

1 ст. 224 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.

ст. 218 — 221 НК РФ (п. 3 ст.

210 НК РФ). В таблице проводок НДФЛ рассчитан без учета указанных налоговых вычетов. <***> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). В таблице проводок для сокращения количества бухгалтерских записей выплата работнику заработной платы за текущий месяц отражена одной бухгалтерской записью.

2013-09-02 А.С.Дегтяренко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Законодательное регулирование вопроса

Например, таковыми являются донорские дни, которые каждый работодатель обязан предоставить сотруднику-донору. О любых экономических, социальных и правовых взаимоотношениях донора и государства, а также о последовательности развития донорства в России говорится в Федеральном законе № 125-ФЗ от 20 июля 2012 года. Статья 186 Трудового Кодекса РФ гласит, что работник-донор должен быть обеспечен следующими специальными гарантиями:

  • Полное освобождение от работы в день сдачи крови и в предшествующий ему день прохождения медицинского осмотра.
  1. Сотрудник-донор имеет полное право на получение среднего заработка за те дни, которые он потратил на процедуру и на восстановление.

Оплата донорских дней при сменном режиме работы

На практике возникал вопрос о том, как производится оплата донорских дней при сменном графике.

По разъяснениям Роструда, если продолжительность смены трудящегося превышает восемь часов, то он имеет право на дополнительный день отдыха не на все время продолжительности смены, а только на 8 часов. Оставшиеся часы трудящийся должен отработать (Письмо Роструда от 06.11.2009 № 3287-6-1).

Такое же мнение высказал . При этом министерство разъяснило, что средний заработок в таком случае сохраняется за 8 часов, а не за все время продолжительности смены.

Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Если работодатель отказывает в днях отдыха

В статье 26 закона № 125-ФЗ говорится об обязанности работодателя предоставить донору положенные льготы за сдачу крови.

Основание – справки № 401/ и № 402/у, которые должен предъявить работник.

  1. Администрация не вправе также отказать донору в конкретной дате дня отдыха – её выбирает сам донор.
  2. Другой случай нарушения закона – предоставление сотруднику только одного дополнительного дня, если он сдал кровь в выходной или во время отпуска. Компенсация другого дня отдыха – обязанность работодателя.
  3. Часто администрация пытается поставить прогул и наказать работника, пропустившего 2 рабочих дня. В ТК РФ нет указания на то, что сотрудник обязан предупреждать работодателя о донации, поэтому такие действия администрации будут незаконными.

В случае нарушения прав донора ему следует обратиться в местный орган Роструда – государственную инспекцию.

Часто конфликты между работодателем и донором решаются в суде, особенно в связи с увольнениями.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В общем случае доходы работников являются объектом налогообложения и формируют налоговую базу по НДФЛ на основании п. 1 , п. 1 . Исключение составляют доходы, поименованные в закрытом перечне не облагаемых НДФЛ доходов, установленном .

Средний заработок, выплачиваемый работникам-донорам, не поименован в ст. 217 НК РФ в качестве самостоятельного вида дохода, при этом данная выплата не относится к компенсационным применительно к п. 3 ст. 217 НК РФ. Аналогичное мнение отражено, например, в Письме Минфина России от 24.04.2014 N 03-04-05/19211.

Указанная официальная позиция по данному вопросу, а также иное мнение рассмотрены в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды. В рассматриваемой ситуации организация, исходя из официальной позиции, средний заработок, сохраняемый за работником за донорские дни, облагает НДФЛ на общих основаниях.

Организация, выплачивающая работнику доход, являясь налоговым агентом по НДФЛ, обязана исчислить, удержать у работника и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ). Исчисление НДФЛ производится по ставке, предусмотренной п. 1 (13%), на дату фактического получения дохода, определяемую в данном случае в соответствии с пп.

1 п. 1 как день выплаты дохода в виде среднего заработка (не являющегося вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей), в том числе перечисления среднего заработка на счет работника в банке (п. 3 ст. 226 НК РФ). Начисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п.

4 ст. 226 НК РФ). Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ с дохода в виде среднего заработка должна быть перечислена налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику среднего заработка (п.

6 ст. 226 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доходы физических лиц, освобождаемые от налогообложения НДФЛ, перечислены в . В рассматриваемой ситуации обязанность работодателя сохранять за работником сумму среднего заработка за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха предусмотрена (). По мнению Минфина России, суммы среднего заработка, сохраняемого за работником за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха, не относятся к компенсационным выплатам, поименованным в п.

3 , поэтому облагаются НДФЛ на общих основаниях (Письма от , от ).

Указанная официальная позиция, а также противоположное мнение по данному вопросу подробно рассмотрены в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Таким образом, исходя из официальной позиции, доход работника в виде среднего заработка включается в налоговую базу по НДФЛ (п.

1 ). Организация, являясь налоговым агентом по НДФЛ, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п.

п. 1, 2, 4, 6 ). Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ (п. 1 , п. 3 ). В соответствии с п. 6 организация обязана перечислить в бюджет удержанный НДФЛ не позднее дня перечисления суммы среднего заработка со счета организации на лицевой банковский счет работника.

Особенности отгулов работников-доноров

Сохранение среднего заработка – одна из гарантий работающим донорам. Случаи, когда работодатель согласно ч.

5 ст. 186 Трудового кодекса обязан сохранить за сотрудником-донором средний заработок, представлены в таблице ниже.

Средний заработок исчисляется в порядке, предусмотренном ст. 139 Трудового кодекса и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. Расчет среднего заработка покажем на примере.

Пример 1. Сотрудник-донор в рабочий день (14 мая) прошел медицинское обследование и сдал кровь, что подтверждается справкой по форме N 402/у, утвержденной Приказом Минздрава СССР от 07.08.1985 N 1055.

Дополнительный день отдыха он пожелал использовать на следующий после сдачи крови день – 15 мая. О том, что его не будет на работе 14 и 15 мая, он заранее предупредил работодателя в письменной форме. В каком размере сотруднику будут оплачены эти дни, если известно, что расчетный период отработан полностью, а сумма выплат, учитываемая при расчете среднего заработка, составила 234 567 руб.?

Решение. Работодатель обязан сохранить за сотрудником средний заработок за 14 и 15 мая. Средний заработок за день сдачи крови и дополнительный день отдыха после каждого дня сдачи крови будет начислен в сумме 1884,07 руб.

(234 567 руб. : 249 раб. дн. x 2 раб. дн.).

Учет годовых премий

Такие премии учитываются независимо от того, в какой момент начислена годовая премия — в течение расчетного периода или нет. Главное, чтобы компания выплачивала ее за предшествующий календарный год.То есть, если работник идет в отпуск в 2020 году, можно учесть только годовую премию за 2017 год.

При этом, если работник отдыхал, скажем, в январе 2020 года, а в феврале ему начислили премию за 2017 год, следует пересчитать отпускные, учитывая годовую премию, и доплатить работнику разницу.

Документы, подтверждающие сдачу крови

(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книгЧтобы сотруднику оплатили два выходных дня, ему нужно предоставить руководителю справку, подтверждающую его донорство.

Данный документ, имеющий форму № 402/у, выдаётся тем медицинским учреждением, которое производило взятие крови. Сама форма справки не менялась от 07.08.1985 г., но большинство лечебных учреждений её переделали и внесли свои изменения.Во избежание претензий со стороны работодателя, связанных с отсутствием сотрудника на работе в донорский день, ему нужно предварительно написать соответствующее заявление.

В нём работник должен уведомить руководителя о том, что его не будет на рабочем месте в связи со сдачей крови.Заявление служит основанием для оформления приказа об освобождении сотрудника от работы. Форма документа — произвольная.(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Расчет среднего заработка

производится в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Организация определяет средний дневной заработок работника путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этом периоде дней.

Расчетным периодом признаются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средний заработок. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. п. 4, 9 Положения).

В данном случае расчетным периодом является период с 01.10.2013 по 30.09.2014.

В указанном периоде 248 рабочих дней. Из расчетного периода исключается период очередного оплачиваемого отпуска (с 04.08.2014 по 31.08.2014 — 28 календарных дней, в том числе 20 рабочих дней), а также начисленные за это время суммы (пп. «а» п. 5 Положения). Следовательно, количество рабочих дней, учитываемое при расчете среднего заработка, составляет 228 дней (248 дн.

— 20 дн.). Общая сумма заработка работника составляет 773 333,33 руб. (70 000 руб. x 11 мес. + 3333,33 руб., где 3333,33 руб. (70 000 руб. / 21 дн. x 1 дн.) — заработная плата работника за один отработанный в августе 2014 г.

день из 21 рабочего дня по календарю пятидневной рабочей недели). Таким образом, средний дневной заработок работника в рассматриваемой ситуации равен 3391,81 руб.

(773 333,33 руб. / 228 дн.). В соответствии с абз. 4 п. 9 Положения сохраняемый за работником средний заработок определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате (в данном случае — два дополнительных дня отдыха).

Следовательно, работнику начисляется средний заработок в размере 6783,62 руб. (3391,81 руб. x 2 дн.).

Как подлежат налогообложению дни донорства

В ст.

217 Налогового кодекса, действующего на территории Российской Федерации, установлен перечень доходов граждан, не подпадающих под налогообложение.

Дней отдыха от выполнения трудовых обязанностей в связи со сдачей крови донорами в этом перечне нет, следовательно, они облагаются налогами в общем порядке.

Что, если работодатель не оплачивает донорские дни

Работодатель может пытаться избежать оплаты донорских дней.

Многие компании особенно не любят, когда работник сдает кровь в выходной день, но требует затем оплачиваемого выходного.

Возможно, для руководства это кажется несправедливым, но таков закон.Тем более некорректно ставить работнику прогул и применять к нему санкции.

Это неправильно, даже если работник не подал заранее письменное предупреждение о невыходе на работу.Если письменного предупреждения не было, спешить ставить прогул работнику и штрафовать его неверно. Нужно разобраться в том, что произошло.

Трудовая инспекция и суды скорее всего встанут на сторону работника в таком конфликте, работодатель будет признан неправым.За уклонение от выплаты зарплаты или других выплат, которые регулируются трудовым законодательством, работодателя могут привлечь по статье 5.27 КоАП РФ.Минимальная санкция по этой статье — предупреждение.