Проводки по экспорту

Бухгалтерский учет экспорта товаров


Для получения достоверной информации бухгалтерский учет экспорта товаров ведется на отдельных субсчетах, что позволяет разделить в учете обычную и внешнеэкономическую деятельности. К особенностям бухгалтерского и налогового учета экспорта товаров относятся: 1.

Расчеты по экспортному контракту чаще всего проводятся в иностранной валюте. Для этого нужно:

  1. открыть валютные счета, на каждую валюту в отдельности, и использовать в учете счет 52 для расчетов с контрагентом: Дт 52 Кт 62;
  2. проводить переоценку валютных остатков и задолженности контрагентов (в валютном выражении) как на дату совершения операции , так и на отчетную дату, с применением для этого счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.
  3. освоить операции купли-продажи валюты и отражать их в отчете, используя для этой цели счет 57 (или счет 91 в зависимости от принятой учетной политики): Дт 57 Кт 52; Дт 51 Кт 57; Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;
  4. вести учет расчетов по каждой сделке одновременно в двух валютах: иностранной и российской;

2.

Учет экспорта товаров ведется предприятием отдельно от остального учета, что обусловлено, с одной стороны, требованиями законодательства, а с другой – необходимостью достижения следующих целей, которые включают:

  1. разделение данных по учету экспорта товаров от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ);
  2. правильное соотнесение объемов отгрузок, что необходимо при вычислении НДС.
  3. использование возможности не начислять НДС по авансам, которые поступили от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);
  4. контроль соблюдения сроков, необходимых для подтверждения права на использование нулевой ставки (п. 9 ст. 165 НК РФ);
  5. контроль над полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ);
  6. отслеживание момента перехода права собственности на товар в том случае, если, согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс», он не совпадает с моментом отгрузки;

3. Возникают дополнительные операции по учету экспорта товаров:

  1. для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы ( Дт 91 Кт 19), спустя три года с даты завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка.
  2. расчет по таможенным пошлинам и сборам (счет 76): Дт 76 Кт 51 (52); Дт 44 Кт 76;
  3. в случае несовпадения моментов перехода собственности на товар с моментом отгрузки, для ее учета применяется счет 45: Дт 45 Кт 41 (43); Дт 90 Кт 45;
  4. пени и штрафы за НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дт 91 Кт 68;
  5. восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенного к экспортным операциям (п. 6 ст. 166 НК РФ);

Самое трудоемкое в бухгалтерском учете экспорта товаров – это проводки НДС. Правильность ведения учета НДС дает возможность получения вычета по налогу, в случае подтверждения права на применение нулевой ставки НДС.

В связи с этим следует обратить особое внимание на:

  1. соблюдение сроков подготовки документов, подтверждающих право на налоговые вычеты;
  2. восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенным к экспортным операциям;
  3. правильность оформления документов, касающихся НДС;
  4. соблюдение установленных сроков учета налога при экспорте товаров по неподтвержденным, а также по подтвержденным позднее поставкам;
  5. высокую вероятность несовпадения периодов учета отгрузки на экспорт для целей налога на прибыль и подтверждения права на вычет НДС по ней, что приводит к несоответствию налоговых баз по прибыли и НДС в одном и том же налоговом периоде.
  6. распределение НДС по косвенным затратам для определения его части, приходящейся на экспорт;
  7. учет налога, относящегося к прямым затратам по экспорту;

НДС по экспортным затратам накапливается на счете 19 с его выделением на специальный субсчет: Дт 19 Кт 60. Ранее принятый к вычету налог, при учете экспорта товаров, восстанавливается на момент их отгрузки проводкой: Дт 19 Кт 68. Налог по косвенным затратам, перераспределяется на счете 19 с переносом экспортной части налога на субсчет: Дт 19 Кт 19.

Если появляются документы, подтверждающие возможность применения вычета, то со счета 19 производится списание налога в соответствующем документам размере: Дт 68 Кт 19. Налог на неподтвержденный в срок экспорт начисляется на субсчет счета 19: Дт 19 Кт 68. При этом налог по затратам, относящийся к нему, принимается к вычету: Дт 68 Кт 19.

Пени и штрафы по НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дт 91 Кт 68. Если в дальнейшем экспорт подтверждается, то эта часть налога принимается к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ): Дт 68 Кт 19.

Для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы – Дт 91 Кт 19 – спустя три года с момента завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка. Читайте статью:

Учет совместного производства на территории РФ

Предприятия, созданные для ведения совместной деятельности, формируют уставный капитал из вкладов каждой стороны. Статус и порядок ведения деятельности организации, зарегистрированной на территории РФ, определяется законодательством страны.

СП может быть создано в любой из функционирующих организационных форм. Учредителями могут выстукать как организации, так и физические лица.Учет полученных от иностранных учредителей вкладов ведется обособленно от долей российских участников. Документация предприятия, зарегистрированного в стране, составляется на русском языке или иностранном в сопровождении перевода.

Операции учитываются раздельно, о чем в учетной политике закрепляются основные положения:

  1. Доля участия каждой стороны в деятельности предприятия.
  2. Рабочий план счетов и учет операций по раздельным субсчетам аналитики.
  3. Распределение прибыли, полученной от ведения деятельности (в стандартном варианте определяется в соотношении долей).
  4. Распределение расходов, понесенных при получении дохода.
  5. Порядок формирования отчетности, включая формы для внутреннего учета для представления каждому участнику. СП часто используют в деятельности управленческий учет с распределением расходов по местам затрат.

Особенностью учета в СП является использование наряду с российской иностранной валюты. Поступления от участника в инвалюте, пересчитываются по курсу банка России на дату принятия актива. Учет операций в валюте ведется с учетом требований законодательства.

Импортный НДС

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия.

Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе Свои тонкости при импорте есть и в налогообложении. Импортные операции облагаются НДС 20% с 2019 года.

Важно НДС уплатить своевременно, так как без этого товар не выпустят из зоны временного хранения.

За задержку начнут начислять пени. В отличие от внутренней торговли в налоговую базу по НДС входят: задекларированная стоимость товаров, таможенные пошлины и акцизы.

Не забудьте воспользоваться своим правом и принять НДС к вычету. Для этого соблюдайте следующие моменты:

  1. импортная продукция будет использоваться для получения выручки, которая облагается НДС;
  2. товар должен быть поставлен на учет;
  3. расходы на покупку товара подтверждены первичкой;
  4. НДС был уплачен.

Все вышеописанное уместно для ОСНО.

При работе на упрощенке принять НДС к вычету нельзя.

В зависимости от вида УСН у вас есть два варианта.

Первый — на УСН «Доходы» сумма НДС включается в стоимость приобретенной продукции.

Второй — на УСН «Доходы — расходы» сумма налога включается в состав расходов для уменьшения базы по упрощенке.

Восстановление ндс при экспорте: 2 примера учета

Инфо

Особенности бухучета связана с тем, что стоимость товара выражается в иностранной валюте, которую нужно правильно перевести в рубли при проведении проводок.

Курс берется официальный на дату прихода. При этом могут возникать курсовые разницы от разницы курсов валют, может быть как положительная, так и отрицательная разница. Основные бухгалтерские проводки по операции представлены в таблице ниже.

Учет экспорта товаров

ОБЩАЯ СХЕМА КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВДля учета внешнеторговых операций учетной политикой предприятия на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», должен быть утвержден рабочий план счетов.Для того чтобы экспортер мог осуществлять качественный контроль движения и сохранности экспортных товаров, расчетов по экспортным контрактам, к основным счетам бухгалтерского учета целесообразно открывать субсчета первого, второго и третьего порядка.Чтобы обеспечить на складе организации раздельный учет товаров, предназначенных для реализации на внутреннем рынке и на экспорт, к счету 41 «Товары» можно рекомендовать открытие субсчетов:41-1 «Товары»; 41-2 «Экспортные товары»; 41-2-1 «Экспортные товары на складе»; 41-2-2 «Экспортные товары в пути».При экспорте товаров уплачиваются экспортные пошлины, являющиеся разновидностью таможенных пошлин, которые взимаются при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с заявленным режимом.Расчеты с таможенными органами ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», при этом к счету 76 следует открыть субсчета, например:76-4 «Расчеты с таможенными органами»; 76-4-1 «Расчеты с таможенными органами в рублях»; 76-4-2 «Расчеты с таможенными органами в валюте».В зависимости от условий поставки, предусмотренных договором, у предприятия, экспортирующего товар, могут возникнуть расходы, связанные с движением товара, в рублях и иностранной валюте, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Такие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». К этому счету также необходимо открыть субсчета:44-1 «Расходы на продажу»; 44-2 «Расходы на продажу по экспорту»; 44-2-1 «Расходы на продажу по экспорту в рублях»; 44-2-2 «Расходы на продажу по экспорту в валюте».Общая схема учета экспортных операций может выглядеть следующим образом:Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит43 субсчет «Экспортная готовая продукция на складе»20принята к учету экспортная готовая продукция по производственной себестоимости45 субсчет «Экспортные товары отгруженные»43 субсчет «Экспортная готовая продукция на складе»готовая продукция отгружена иностранному покупателю44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в рублях»51оплачены расходы по доставке товара до таможенного пункта76 субсчет «Расчеты с таможней в рублях»51перечислены средства для оплаты таможенных платежей в рублях76 субсчет «Расчеты с таможней в валюте»52перечислены средства для оплаты таможенных платежей в валюте44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в рублях»76 субсчет «Расчеты с таможней в рублях»оплачены таможенные платежи в рублях44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»76 субсчет «Расчеты с таможней в валюте»оплачены таможенные платежи в валюте19 субсчет «НДС при экспорте товаров»76 субсчет «Расчеты с таможней в рублях»оплачен НДС на таможне в рублях44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»52оплачены возможные расходы по доставке товара до страны экспорта и расходы по его реализации (в зависимости от условий поставки)62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»90 субсчет «Выручка»отражена выручка за реализованный экспортный товар90 субсчет «Себестоимость экспортных товаров»45 субсчет «Экспортные товары отгруженные»списана себестоимость реализованного экспортного товара90 субсчет «Расходы по экспортным товарам»44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в рублях»списаны на реализацию расходы по экспорту в рублях90 субсчет «Расходы по экспортным товарам»44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»списаны на реализацию расходы по экспорту в валюте44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»919144 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»списана возможная курсовая разница90 (99) субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»99 (90)определен финансовый результат от реализации экспортных товаров52 субсчет «Транзитный валютный счет»62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»поступила на транзитный валютный счет выручка от иностранного покупателя62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»91списана возможная курсовая разница9162 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»списана возможная курсовая разница52 субсчет «Текущий валютный счет»52 субсчет «Транзитный валютный счет»перечислены средства на оплату расходов по экспорту5152 субсчет «Транзитный валютный счет»зачислены на рублевый расчетный счет средства от обязательной продажи части валютной выручки52 субсчет «Текущий валютный счет»52 субсчет «Транзитный валютный счет»зачислена оставшаяся часть валютной выручки52 субсчет «Транзитный валютный счет»91списана возможная курсовая разница9152 субсчет «Транзитный валютный счет»списана возможная курсовая разницаПоскольку бухгалтерский учет операций по производству и приобретению товаров, предназначенных для экспорта, ведется аналогично учету товаров, производимых и закупаемых для их реализации на территории Российской Федерации, мы не будем рассматривать эти операции.
К этому счету также необходимо открыть субсчета:44-1 «Расходы на продажу»; 44-2 «Расходы на продажу по экспорту»; 44-2-1 «Расходы на продажу по экспорту в рублях»; 44-2-2 «Расходы на продажу по экспорту в валюте».Общая схема учета экспортных операций может выглядеть следующим образом:Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит43 субсчет «Экспортная готовая продукция на складе»20принята к учету экспортная готовая продукция по производственной себестоимости45 субсчет «Экспортные товары отгруженные»43 субсчет «Экспортная готовая продукция на складе»готовая продукция отгружена иностранному покупателю44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в рублях»51оплачены расходы по доставке товара до таможенного пункта76 субсчет «Расчеты с таможней в рублях»51перечислены средства для оплаты таможенных платежей в рублях76 субсчет «Расчеты с таможней в валюте»52перечислены средства для оплаты таможенных платежей в валюте44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в рублях»76 субсчет «Расчеты с таможней в рублях»оплачены таможенные платежи в рублях44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»76 субсчет «Расчеты с таможней в валюте»оплачены таможенные платежи в валюте19 субсчет «НДС при экспорте товаров»76 субсчет «Расчеты с таможней в рублях»оплачен НДС на таможне в рублях44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»52оплачены возможные расходы по доставке товара до страны экспорта и расходы по его реализации (в зависимости от условий поставки)62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»90 субсчет «Выручка»отражена выручка за реализованный экспортный товар90 субсчет «Себестоимость экспортных товаров»45 субсчет «Экспортные товары отгруженные»списана себестоимость реализованного экспортного товара90 субсчет «Расходы по экспортным товарам»44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в рублях»списаны на реализацию расходы по экспорту в рублях90 субсчет «Расходы по экспортным товарам»44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»списаны на реализацию расходы по экспорту в валюте44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»919144 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»списана возможная курсовая разница90 (99) субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»99 (90)определен финансовый результат от реализации экспортных товаров52 субсчет «Транзитный валютный счет»62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»поступила на транзитный валютный счет выручка от иностранного покупателя62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»91списана возможная курсовая разница9162 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»списана возможная курсовая разница52 субсчет «Текущий валютный счет»52 субсчет «Транзитный валютный счет»перечислены средства на оплату расходов по экспорту5152 субсчет «Транзитный валютный счет»зачислены на рублевый расчетный счет средства от обязательной продажи части валютной выручки52 субсчет «Текущий валютный счет»52 субсчет «Транзитный валютный счет»зачислена оставшаяся часть валютной выручки52 субсчет «Транзитный валютный счет»91списана возможная курсовая разница9152 субсчет «Транзитный валютный счет»списана возможная курсовая разницаПоскольку бухгалтерский учет операций по производству и приобретению товаров, предназначенных для экспорта, ведется аналогично учету товаров, производимых и закупаемых для их реализации на территории Российской Федерации, мы не будем рассматривать эти операции.

Остановимся на операциях реализации экспортных товаров по внешнеторговому контракту.УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВПример.Организация заключила внешнеторговый контракт на поставку экспортных товаров. Условия поставки «Инкотермс-2000» CFR — морской порт в Финляндии. Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к иностранному покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки в Мурманске.Контрактная стоимость товара составляет 30 000 евро.

Таможенная стоимость, применяемая для расчета таможенных платежей — 32 000 евро.Себестоимость реализованных экспортных товаров составила 800 000 рублей, сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров 144 000 рублей. Расходы по доставке товаров до склада составили 13 800 рублей без учета суммы НДС.Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации — морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю — 63 000 рублей.Предположим, что курс евро не менялся и составлял 34,50 рубля за 1 евро.Для отражения в учете выручки от реализации экспортных товаров необходимо определить момент перехода права собственности на товар. В соответствии со статьей 224 Гражданского кодекса Российской Федерации передачей вещи признается ее вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.В нашем примере условия поставки CFR.

Термин «Стоимость и фрахт» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, однако, риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.В примере мы не будем рассматривать вопросы обложения экспортных товаров НДС, поскольку эти вопросы будут рассмотрены нами отдельно.Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит4160800 000Оприходован товар, подлежащий продаже на экспорт1960144 000Отражен НДС, предъявленный поставщиком товаров605113 800Оплачены расходы по доставке товаров на складБухгалтерские записи на дату оформления грузовой таможенной декларации44761 104Начислен таможенный сбор в рублях (32 000 евро х 0,1% х 34,50 рубля за 1 евро)4476552Начислен таможенный сбор в валюте (32 000 евро х 0,05% х 34,50 рубля за 1 евро)446013 800Затраты по доставке товаров на склад включены в состав расходов на продажу605163 000Оплачены услуги морского перевозчикаНа дату перехода права собственности на товар иностранному покупателю6290-11 035000Начислена выручка от реализации экспортных товаров (30 000 евро х 34,50 рубля за 1 евро)90-241800 000Списана покупная стоимость реализованных товаров446063 000Отражены услуги морского перевозчика904478 456Списаны расходы, связанные с реализацией экспортных товаровБухгалтерские записи на конец отчетного периода9099156 544Отражен финансовый результат от реализации экспортных товаров (прибыль)Бухгалтерские записи на дату получения оплаты от иностранного покупателя52621 035000Зачислена выручка от реализации экспортных товаров Окончание примера.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Какие валютные операции могут проводить хозяйствующие субъекты?

Валютными операциями являются приобретение резидентом у резидента или нерезидента, приобретение нерезидентом у резидента, отчуждение резидентом в пользу резидента или нерезидента, отчуждение нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа (ст.

1 ФЗ от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). Российские организации могут проводить валютные операции, разрешенные действующим валютным законодательством, в том числе приобретать и продавать иностранную валюту, получать валютную выручку от продажи товаров (работ, услуг), приобретать товары (работы услуги) с расчетами в валюте при условии, если поставщик нерезидент, получать займы (кредиты) в иностранной валюте.
Российские организации могут проводить валютные операции, разрешенные действующим валютным законодательством, в том числе приобретать и продавать иностранную валюту, получать валютную выручку от продажи товаров (работ, услуг), приобретать товары (работы услуги) с расчетами в валюте при условии, если поставщик нерезидент, получать займы (кредиты) в иностранной валюте. Для осуществления валютных операций организациям необходимо выполнять ряд требований:

  1. при расчетах с нерезидентами проводить репатриации валютной выручки.
  2. предоставлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции;
  3. проводить операции через банковские счета уполномоченных банков, либо через счета в банках, расположенных за пределами Российской Федерации;

Операции по экспортному НДС


Наибольшее количество действий в бухучете в связи с экспортом связано с отражением операций по НДС.

Правильность их ведения приобретает особое значение из-за возможности получения вычета по нему при подтверждении права на применение ставки 0%. Особого внимания заслуживают:

  1. разработка и утверждение алгоритма распределения НДС по косвенным затратам для определения его части, приходящейся на экспорт;
  2. своевременность отражения операций по учету налога по неподтвержденному или подтвержденному с опозданием экспорту;
  3. полнота и правильность оформления документов, связанных с налогом;
  4. обязательность процедуры восстановления НДС, который был принят к вычету, а затем стал относиться к экспортным операциям;
  5. соблюдение правил, установленных для применения вычета, в части сроков и необходимого набора подтверждающих документов;
  6. организация обособленного учета налога, относящегося к прямым затратам по экспортным операциям;

Подробнее о действиях, осуществляемых при неподтверждении экспорта, читайте в статье .

  1. высокая вероятность несовпадения периодов учета отгрузки на экспорт для целей налога на прибыль и подтверждения права на вычет НДС по ней, что приводит к несоответствию налоговых баз по прибыли и НДС в одном и том же налоговом периоде.

НДС по затратам, связанным с экспортом, собирается на счете 19 с его выделением на отдельный субсчет: Дт 19 Кт 60.

Восстановление налога, ранее принятого к вычету, делается на момент отгрузки на экспорт проводкой: Дт 19 Кт 68.

Сумма налога, относящегося к косвенным затратам, перераспределяется внутри счета 19 с отнесением части, относящейся к экспорту, на соответствующий субсчет: Дт 19 Кт 19. При создании условий, дающих право на вычет по экспорту, налог списывается со счета 19 в части, относящейся к подтвержденному экспорту: Дт 68 Кт 19.

Налог на объем отгрузки по не подтвержденному в срок экспорту начисляется к уплате проводкой на выделенный для этого особый субсчет счета 19: Дт 19 Кт 68.

А относящийся к нему налог по затратам принимается к вычету: Дт 68 Кт 19. Начисляются пени и штрафы по НДС, получившемуся к уплате по не подтвержденному в срок экспорту: Дт 91 Кт 68.

При подтверждении экспорта с опозданием налог, начисленный по не подтвержденному в срок экспорту, принимается к вычету (п.

10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ): Дт 68 Кт 19. Если экспорт остался неподтвержденным, то по истечении 3 лет с даты завершения налогового периода, в котором произошла соответствующая отгрузка (п. 2 ст. 173 НК РФ), НДС по нему спишется в прочие расходы: Дт 91 Кт 19.

Учет полученных от иностранных покупателей авансов

Условиями контракта может предусматриваться предварительная 100 % оплата, т.е. аванс в сумме полной стоимости подлежащих отгрузке товаров, или частичная предварительная оплата, т.е.

аванс в размере части стоимости отгружаемых товаров.

Согласно п. 9 ПБУ 3/2006 сумма полученного аванса признается в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, предварительную оплату).

В налоговом учете согласно п. 8 ст. 271 НК РФ установлена аналогичная норма:

«в случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток)»

. Если контрактом согласован аванс в размере 100 % экспортной выручки, то вне зависимости от признания выручки в учетной политике: общий метод или кассовый, — сумма выручки совпадет.

Бухучет импорта

В рамках бухучета импортные ТМЦ отражаются по их реальной себестоимости. Порядок ее определения прописан в пункте 6 Положения по бухучету «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01).

Этот же порядок актуален и для определения начальной стоимости купленных основных средств. В бухучете к фактическим тратам на покупку импортной продукции относятся эти расходы:

  1. Оплата банковских услуг.
  2. Таможенная пошлина.
  3. Траты по привлечению займов.
  4. Траты по доведению продукции до состояния, пригодного к эксплуатации.
  5. Траты по доставке продукции, ее страхованию.
  6. Суммы по соглашению с контрагентом.
  7. Невозмещаемые налоги по покупке товара.
  8. Вознаграждение посреднику, который участвовал в импортной операции.
  9. Оплата за информацию и консультацию, которые приобретены в связи с импортной операцией.

В бухучете у импортера появляются эти проводки:

  1. ДТ07, 08, 10, 15, 41 КТ60.

    Оприходование импортной продукции.

    Первичным документом является транспортная накладная.

  2. ДТ07, 07, 10, 15, 41 КТ60. Траты на перевозку, страхование товаров на основании положений Инкотермс.

При транспортировке продукцию через таможню начисляется пошлина. Она отражается в графе 47 ГТД.

Порядок возмещение НДС по экспортным операциям

Товары (услуги, работы), реализуемые на экспорт иностранным компаниям, облагаются НДС по ставке 0%, следовательно, освобождены от уплаты налога в бюджет.

Условием возмещения экспортного НДС является подтверждение, что приобретенные материалы (услуги) были использованы при производстве товара или купленные товары были проданы иностранным компаниям.

Возместить уплаченную сумму НДС организация может двумя способами:

  1. Получить сумму НДС из бюджета на расчетный счет, при этом организация не должна иметь долги перед бюджетом;
  2. Оформление зачета уплаченной суммы НДС в счет предстоящих платежей в бюджет.

Организация-экспортер может получить возмещение экспортного НДС, если поставщик материалов (услуг) и товаров для экспортной реализации уплатил НДС в бюджет, в противном случае организация-экспортер не имеет право на возмещение экспортного НДС. Для возмещения уплаченной суммы НДС после продажи товара на экспорт, нужно подтвердить факт реализации на экспорт документами.

Перечень необходимых документов приведен пунктом 1 статьи 165 НК РФ. Срок подтверждения экспортной реализации равен 180 дням со дня отметки таможенной службы, согласно пунктам 9 и 10 статьи 165 НК РФ. Пакет документов отправляют в налоговую по месту регистрации.

С даты принятия документов налоговая служба сверяет поданные документы с документами, которые находятся в таможенных органах, время проверки не более трех месяцев.

При положительном решении уплаченная сумма НДС возвращается компании в течение 14 дней с даты принятия решения. Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно: Важно отметить, что порядок заявления налоговых вычетов при экспортной реализации товара, следующий:

  1. Вычет предъявленной суммы НДС осуществляется на момент определения налоговой базы (пункт 3 статьи 172 НК РФ);
  2. Вычет суммы налога, исчисленный на 181 календарный день в случае отсутствия подтверждающих документов, осуществляется в день, соответствующий моменту последующего исчисления НДС по ставке 0% (пункт 10 статьи 171, пункт 3 статьи 172 НК РФ).

Рассмотрим, условия возврата экспортного НДС:

  1. Оформление паспорта сделки в банке.

    При отгрузке товара на всю сумму контракта (договора), необходимо закрыть паспорт сделки;

  2. Поступление из ИФНС Требования о предоставлении документации для камеральной проверки.
  3. Данные вносятся в программу ПИК-НДС. Данные формируются в электронном виде и отправляются в ИФНС;
  4. Сдача ежемесячного отчета в статистический отдел Таможенного управления.

    В отчете необходимо указать код ТНВЭД на реализованный товар;

  5. Заключение контракта с иностранным покупателем, где указан порядок оплаты: предоплата или фактическая при отгрузке товара;
  6. Формируем отгрузку, ставка НДС 0%;
  7. Заполняем декларацию по НДС. В разделе 4 и разделе 6 необходимо указать код экспортных операций;
  8. Формируем Заявление на подтверждение НДС по ставке 0%.

    Перечень документов указан в статье 165 НК РФ;

  9. Поступление предоплаты на расчетный счет. В течение 14 дней необходимо составить Справку о валютных операциях, в которой указать цель получения денежных средств;

Бухгалтерские проводки при экспорте товаров

Когда компании поступает от покупателя оплата на , в учете делается запись Д52 – К62.

При обмене валюты используются типовые корреспонденции со счетом 57:

  1. Д51 – К57 – операция по продаже валюты одобрена банком, обмен произведен, деньги зачислены на расчетный счет.
  2. Д57 – К52 – направлена иностранная валюта для обмена на рублевый эквивалент;

Если при переоценке валютных задолженностей произошло увеличение рублевого эквивалента суммы, составляется проводка по обозначению положительной курсовой разницы Д57(62) – К91.1.

Если рублевое выражение суммы уменьшилось, то речь идет об отрицательных курсовых колебаниях. Это показывается записью Д91.2 – К57(62).

Пример отражения в журнале хозяйственных операций сделки по экспорту товарных изделий. Исходные данные:

  1. услуги транспортной компании оцениваются в 102 005 руб.;
  2. стоимость экспортированной партии товаров равна 25 тыс. евро;
  3. курс евро по данным ЦБ РФ на дату отгрузки – 76,85 руб., на дату оплаты – 76,95;
  4. таможенный сбор – 0,1% от стоимости груза;
  5. себестоимость товаров 722 500 руб.

Бухучет при экспорте товаров будет базироваться на таких записях по (порядок организации аналитического учета каждое предприятие утверждает самостоятельно):

  1. Д90.2 – К44 – списаны реализационные издержки 103 926,25 руб.

    (1921,25 + 102 005).

  2. Д90.2 – К41 – списание себестоимости проданных товаров в сумме 722 500 руб.;
  3. Д52 – К62 – поступила оплата от покупателя в размере 1 923 750 руб. (25 000 х 76,95);
  4. Д62 – К91.1 – образовалась положительная курсовая разница 2500 руб.

    (1 923 750 – 1 921 250)

  5. Д44 – К60 – 102 005 руб. – начислена задолженность за оказанные услуги по перевозке груза транспортной компанией;
  6. Д76 – К51 – произведено погашение обязательств по таможенным платежам в сумме 1921,25 руб. (если бы сбор платился в валюте, то по кредиту надо было бы указать не 51, а 52 счет);
  7. Д62 – К90.1 – произведена поставка иностранному контрагенту на сумму 1 921 250 руб.

    (25 000 х 76,85);

  8. Д60 – К51 – 102 005 руб. – оплачены счета, выставленные перевозчиком;
  9. Д44 – К76 – учет таможенных платежей при экспорте товаров в сумме 1921,25 руб. (25 000 х 76,85 х 0,1%);

О том, как при экспорте учитывается налог плательщиками НДС можно прочесть .

Правильность и корректность проведения всех этапов сделок с иностранными покупателями помогает подтвердить аудит экспортных операций.