Налоговая амортиация прт досрочном погашенни лизинга

Амортизация лизингового имущества в бухгалтерском учете


Лизинг — сделка с участием 3 сторон: лизингополучатель дает поручение лизингодателю приобрести для него определенное имущество у продавца. В свою очередь, лизингодатель предоставляет приобретенный актив лизингополучателю за плату на конкретный срок. В конце этого срока имущество или возвращается лизингодателю, или выкупается лизингополучателем.

Этот момент отдельно оговаривается в договоре лизинга.

Нормативная база регулирования лизинговых сделок:

  1. закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге» — в части, не противоречащей более поздним НПА по учету;
  2. ст. 665–670 ГК РФ;
  3. Указания об отражении в БУ операций по договору лизинга (далее — Указания), утвержденные приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

Если лизинговый актив учитывается по договору на балансе лизингодателя, то лизингополучатель амортизацию по такому активу не начисляет. Если актив по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то последний начисляет амортизацию с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, пп.

50, 61 Методуказаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). В бухгалтерском учете первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.

8 ПБУ 6/01). Таким образом, лизингополучатель должен определить первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга, за вычетом НДС (иных возмещаемых налогов).

Что касается затрат лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, то здесь есть две точки зрения о возможности их включения в первоначальную стоимость лизингового актива. Согласно первой точке зрения затраты лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества на основании п. 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний.

Вторая точка зрения выражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2010 по делу № А26-11541/2009. Арбитры посчитали, что затраты на монтажные, проектные, пусконаладочные работы, произведенные лизингополучателем в соответствии с договором, не увеличивают первоначальную стоимость предмета лизинга. Основанием для такого вывода послужило отсутствие в договоре лизинга компенсации этих затрат лизингодателю в случае расторжения договора и возврата предмета лизинга.

На порядок отражения в БУ амортизации лизингового имущества также есть две точки зрения. Первая точка зрения основывается на Указаниях и Плане счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

В случае, когда лизингополучатель учитывает лизинговое имущество у себя на балансе, начисление амортизации в БУ отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту сч. 02 (п. 9 Указаний). А лизинговые платежи тогда бухгалтер отражает внутренними проводками по субсчетам сч.

76. Делается это для того, чтобы не задваивать в БУ расходы: если и лизинговые платежи, и амортизация будут учитываться проводкой по дебету счетов учета затрат, расходы будут задваиваться, что недопустимо.

Бухгалтерские проводки при амортизации объекта лизинга на балансе у лизингополучателя следующие: Дебет Кредит Содержание операции 76 «Арендные обязательства» 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Начислен лизинговый платеж 20, 23, 25, 26, 44 02 «Амортизация лизингового имущества» Начислена амортизация по лизинговому активу Вторая точка зрения существенно отличается от первой и базируется на мнении, что лизинговый платеж лизингополучателя — это его расход, включающий в себя возмещение затрат лизингодателя на покупку и передачу имущества (п.

1 ст. 28 закона № 164-ФЗ). А вот амортизация актива — механизм постепенного включения его стоимости в расходы.

Признать амортизацию затратами в БУ можно, только если амортизация возмещает стоимость основных средств (ОС) (п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н). Так как лизингополучатель не возмещает у себя стоимость ОС, то он может признавать в расходах только лизинговые платежи.

Если учитывать и лизинговые платежи в расходах, и амортизацию, получится задвоение бухгалтерских издержек. Поэтому начисление амортизации по лизинговому ОС, согласно второй точке зрения, надо оформлять следующими записями: Дебет Кредит Содержание операции 20, 23, 25, 26, 44 76 «Расчеты за пользование лизинговым имуществом» Начислен лизинговый платеж за месяц 76 «Стоимость предмета лизинга» 02 «Амортизация лизингового имущества» Начислена амортизация по лизинговому имуществу в счет уменьшения долговых обязательств лизингополучателя перед лизингодателем Однако, на наш взгляд, второй метод некорректен, так как в п.

17 ПБУ 6/01 четко перечислены случаи, когда стоимость ОС не погашается через амортизацию, и лизинг там не поименован. Кроме того, при втором случае наверняка возникнут вопросы и у лизингодателя, ведь суммы начисленной на Дт 76 амортизации, по сути, будут уменьшать причитающуюся лизингодателю по договору сумму платежа.

Кроме того, при втором случае наверняка возникнут вопросы и у лизингодателя, ведь суммы начисленной на Дт 76 амортизации, по сути, будут уменьшать причитающуюся лизингодателю по договору сумму платежа.

Поэтому далее мы будем придерживаться первого способа начисления амортизации: на счета учета затрат, а лизинговые платежи учитывать внутренними проводками по сч. 76. ВАЖНО! Какой бы способ начисления амортизации по лизинговому имуществу вы ни выбрали, его нужно закрепить отдельным положением в вашей учетной политике. При выбытии объекта лизинга амортизация по нему перестает начисляться с месяца, следующего за месяцем выбытия.

Ускоренная амортизация основных средств в лизинге в 2019 году

Стороны соглашения о финансовой аренде ограничены в своих действиях следующими обстоятельствами:

  1. Финансовый лизинг, допускающий право получения предмета в собственность после выкупа, подразумевает, что остаточная стоимость составляет не более четверти начальной цены.
  2. Продолжительность действия лизингового договора не может превышать срока полезного использования предмета.

Действующее российское законодательство позволяет начислять амортизацию с ускоряющими коэффициентами в диапазоне от 1 до 3, если лизинг не является краткосрочным (со сроком менее 5 лет).

Формула расчета проста: Где:УА – ускоренная амортизация;АН – амортизационная норма, рассчитываемая исходя из срока договора лизинга;КУ – повышающий коэффициент ускоренной амортизации (≥1); КЗ – коэффициент замедления амортизации (≤1). Применение понижающего коэффициента обусловлено тем, что некоторые виды имущества объективно изнашиваются медленнее других. Например, умножение на КЗ в значении 0,5 обязательно при амортизации дорогих легковых автомобилей и микроавтобусов представительского класса и (пункт 9 статьи 259 НК РФ).

Ускоряющий коэффициент применяется в отношении объектов, характеризуемых быстрым физическим и моральным износом. Он не обязательно выражается целым числом – может представлять собой дробную десятичную цифру, меньшую или равную 3. Коэффициент ускорения Объекты, в отношении которых применяется 1–2 эксплуатируются в агрессивной (взрывоопасной, токсичной и другой разрушающей) среде или круглосуточно (повышенная сменность); участвуют в сельскохозяйственном производстве; принадлежат резиденту СЭЗ (свободной экономической зоны); потребляют большое количество энергии; изготовлены в рамках особого инвестиционного проекта.

Более 2 и менее 3 (включительно) объект лизинга, не принадлежащий лизингодателю; предмет, предназначенный для исследований; оборудование для добычи на новом месторождении углеводородного сырья; оборудование применяется в водоснабжении и водоотведении.

Повышенный темп амортизации должен быть обоснован ссылками на Федеральный закон ФЗ-164 и Налоговый кодекс РФ (ст.

259.3, п. 2 п/п 1). При этом следует помнить, что использование ускоряющих коэффициентов возможно только для объектов со сроком эксплуатации от 1 до 5 лет, не относящимся к первой, второй и третьей группе Общероссийского классификатора основных фондов.

Ускоренный коэффициент, величиной до трех, применяется только если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка.

Определимся в понятиях

Особый вид аренды, при котором заключается особый договор, по условиям которого первая сторона обязуется приобрести актив, отвечающий конкретным характеристикам, а затем передать данный имущественный актив в пользование компании-лизингополучателю, то есть второй стороне, называют лизингом.По условиям данного договора должны быть определены ключевые моменты взаимоотношений между сторонами, в том числе и возможность выкупа актива в собственность компании-получателя. Помимо порядка передачи прав собственности на имущественный актив, в соглашении следует определить выкупную цену лизинга (проводки приведены ниже), а также способы ее досрочной покупки — выкупа.В настоящее время используются два способа выкупа арендованных имущественных ценностей:

  • Периодические авансы.То есть стоимость объекта будет распределена пропорционально периоду действия соглашения по аренде. Иными словами, фирма-лизингополучатель в составе периодических платежей по действующему договору будет уплачивать и часть первоначальной цены лизингового имущества.
  • Единовременно, в размере полной стоимости актива, по истечению срока действия соглашения лизинга. Причем компания-получатель вправе досрочно оплатить стоимость арендованного имущественного объекта, не дожидаясь завершения договора.

В зависимости от способа оплаты выкупной стоимости предмета лизинга, проводки и порядок их составления разнятся.

Подробнее о том, как отражать операции по аналогичным договорам, читайте в статье «Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя».

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с лизинговым имуществом у лизингополучателя

Предметом рассмотрения данной статьи являются наиболее актуальные вопросы учета лизинговых операций в учете лизингополучателя в случае, если имущество учитывается на его балансе в соответствии с лизинговым договором. В частности, проанализированы следующие моменты, которые традиционно вызывают трудности у бухгалтеров: принятие на учет лизингового имущества, учет его использования, операции по выкупу лизингового имущества, реализация выкупленного имущества лизингополучателем. Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете следует производить в соответствии с Указаниями, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.97 N 15.

В соответствии с письмом Минфина от 5 мая 2003 г. N 16-00-14/150, ПБУ 6/01 не распространяется при принятии лизингового имущества к учету лизингополучателем.

В случае если имущество, являющееся предметом лизинга, в течение всего срока действия договора учитывается на балансе лизингополучателя, принятие лизингового имущества лизингополучателем к бухгалтерскому учету следует осуществлять, руководствуясь п.

8 Указаний. В соответствии с указанным пунктом стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» . Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество». Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей в соответствии с п.

9 Указаний отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». Пример. Лизингополучатель принимает на баланс оборудование, являющееся предметом лизинга, в количестве 21 шт.

Лизинговая стоимость за единицу составляет 384 777 руб. (в том числе НДС 20 %). В бухгалтерском учете лизингополучателю следует отразить: 1. Принятие лизингового имущества по акту приема-передачи Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства» 17 314 965 руб.

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства» 3 462 993 руб. 2. Ввод оборудования в эксплуатацию по акту Дебет 01 субсчет «Арендованное имущество» Кредит 08 17 314 965 руб.

3. Начисление амортизации Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг» 4. Начисление лизинговых платежей в соответствии с графиком в том отчетном периоде, на начало которого должен быть осуществлен очередной лизинговый платеж. Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 5.

Уплата лизинговых платежей лизингодателю согласно графика Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51 400 000 руб. 6. Принятие уплаченного НДС к вычету согласно счетам-фактурам лизингодателя Дебет 68 Кредит 19 Отражение в бухгалтерском учете операции по выкупу лизингового имущества осуществляется в соответствии с п.

11 Указаний. В случае если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, порядок отражения операции по выкупу лизингового имущества следующий.

При переходе имущества в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств. Досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». Поскольку выкуп имущества осуществляется в рамках лизинговых правоотношений, последующее признание расходов в течение доставшего срока лизинга должно производится не в форме начисления амортизации, а посредством равномерного списания расходов будущих периодов, отраженных по дебету счета 97.

Рекомендуем прочесть:  Оформить техпаспорт на дачный дом

Следует отметить, что, по нашему мнению, положения п. 11 Указаний, устанавливающие обязанность включить досрочно уплачиваемые лизинговые платежи при выкупе имущества в состав расходов будущих периодов с одновременным их отнесением на счет 02 «Износ лизингового имущества», должны быть реализованы таким образом, чтобы в результате сумма, отраженная по кредиту счета 02 не превышала лизинговую стоимость выкупаемого имущества, первоначально отраженную по дебету счета 01 субсчет «Арендованное имущество».
11 Указаний, устанавливающие обязанность включить досрочно уплачиваемые лизинговые платежи при выкупе имущества в состав расходов будущих периодов с одновременным их отнесением на счет 02 «Износ лизингового имущества», должны быть реализованы таким образом, чтобы в результате сумма, отраженная по кредиту счета 02 не превышала лизинговую стоимость выкупаемого имущества, первоначально отраженную по дебету счета 01 субсчет «Арендованное имущество». Это обусловлено недопустимостью повторного признания лизинговых платежей в составе расходов, т.е.

расходы по лизингу, признаваемые в бухгалтерском учете либо в форме начисляемой амортизации, либо в форме списания части расходов будущих периодов, должны быть ограничены стоимостью лизингового имущества, отраженной по счету 01 субсчет «Арендованное имущество». Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с Указаниями перенос остатков со счетов 01 и 02 из лизингового имущества в состав собственного может быть отражен только при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей.

Как правило, выкуп производится при условии досрочного погашения всех предусмотренных договором лизинговых платежей, а подлежащая оплате лизингодателю выкупная стоимость складывается из суммы предусмотренных договором лизинговых платежей по выкупаемому имуществу. Соответственно, отражение выкупаемого имущества в составе собственного осуществляется после оплаты выкупной стоимости (суммы лизинговых платежей). Если выкупная стоимость имущества по договору меньше суммы предусмотренных договором лизинговых платежей, рекомендуем отразить в бухгалтерском учете полное списание задолженности по лизинговым платежам, относящимся к выкупаемому имуществу, следующим образом:

  1. в части, равной выкупной цене – в корреспонденции со счетами учета денежных средств;
  2. в части, превышающей выкупную цену, — с отнесением в состав прочих доходов организации.

Пример.

Лизингополучатель досрочно выкупает оборудование, являющееся предметом лизинга, в количестве 21 шт. Лизинговая стоимость за единицу составляет 384 777 руб. (в том числе НДС 20 %). Выкупная цена составляет 315 310 руб. (в т.ч. НДС – 52 551,66 руб.). Общая стоимость выкупа – 6 621 510 (в т.ч. НДС – 1 103 585 руб.). На момент выкупа оплаченная сумма лизинговых платежей составляет — 155555,5 (в т.ч.
НДС – 1 103 585 руб.). На момент выкупа оплаченная сумма лизинговых платежей составляет — 155555,5 (в т.ч. НДС — 20%). Таблица. Определение размера обязательств по лизинговым платежам, не погашенных к моменту выкупа, относящихся к стоимости выкупаемого имущества.

Лизинговая стоимость имущества за ед. Количество выкупаемого оборудования ед.

Оплачено лизинговых платежей на дату заключения дополнительного соглашения за соответствующее количество Не погашенная сумма обязательств по лизинговым платежам за соответствующее количество Сумма с НДС 384777 21 155555,5 7 924 761,5 Сумма без НДС 320648 21 129629,58 6 603 978,42 На счетах бухгалтерского учета должно быть отражено: 1. Списание не погашенной суммы лизинговых платежей, относящихся к выкупаемому имуществу: Дебет 76 Кредит 51 сумма, равная выкупной стоимости по договору 6 621 518,19 руб.

Дебет 76 Кредит 91 сумма, превышающая выкупную стоимость 1 552 531,5 руб.

2. списание суммы НДС, ранее принятой к учету в составе лизинговых обязательств Дебет 68 Кредит 19 сумма НДС, относящаяся к оплаченной выкупной стоимости лизингового имущества (по счету – фактуре) 1 103 585 руб.

Дебет 91 Кредит 19 сумма НДС, относящаяся к лизинговым платежам, не оплаченным 258 755,25 руб.

3. отнесение не погашенной суммы лизинговых платежей в состав расходов будущих периодов Дебет 97 Кредит 02 субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг» 4. Перевод выкупленных объектов в категорию собственных Дебет 01 субсчет «Собственное имущество» Кредит 01 субсчет «Арендованное имущество» 6 733 608 руб.
Перевод выкупленных объектов в категорию собственных Дебет 01 субсчет «Собственное имущество» Кредит 01 субсчет «Арендованное имущество» 6 733 608 руб.

Дебет 02 субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг» Кредит 02 «Износ собственного имущества» В результате осуществления указанных операций:

  1. остаточная стоимость выкупленного имущества, подлежащая отражению в балансе, равна нулю;
  2. сумма неоплаченных лизинговых платежей, подлежащих впоследствии отнесению в состав расходов, отражается в составе расходов будущих периодов;

При реализации выкупленного имущества списание первоначальной стоимости и амортизации производится в общеустановленном порядке.

При этом, по нашему мнению, сумма, отраженная в составе расходов будущих периодов подлежит единовременному списанию в состав прочих расходов (по дебету счета 91).

Это обусловлено тем, что указанные расходы, как правило, признаются в течение периода признания доходов от использования выкупленного лизингового имущества.

В случае реализации выкупленного имущества организация формирует такие доходы единовременно.

Обращаем Ваше внимание, что содержание понятия «стоимость лизингового имущества» нормативными документами не раскрывается. Как правило, под стоимостью лизингового имущества понимают совокупную величину лизинговых платежей, подлежащих уплате за период лизинга (что соответствует содержанию записи, производимой в бухгалтерском учете при принятии на учет лизингового имущества).

Отметим, что существует также точка зрения, что под стоимостью лизингового имущества понимается стоимость его приобретения лизингодателем у поставщика, которая подлежит указанию договоре лизинга. Материалы подготовлены группой консультантов-методологов .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Подход 3.

Оформляем уменьшение общей суммы лизинговых платежей как скидку

При таком подходе уменьшение суммы, подлежащей выплате лизингодателю при досрочном выкупе предмета лизинга, может рассматриваться как предоставление скидки.

И бухгалтер: •корректирует первоначальную стоимость оборудования на сумму такой скидки; •корректирует обязательства по лизинговым платежам; •пересчитывает суммы амортизации, в том числе и начисленной ранее (уже отнесенной на расходы лизингополучателя).

Плюсы подхода 3 Минусы подхода 3 Первоначальная стоимость ОС приводится в соответствие с реальностью Такой подход не закреплен в нормативных актах по бухучету — не соблюдается требование о неизменности первоначальной стоимости Налог на имущество считается исходя из реальной остаточной стоимости, а не исходя из искусственно завышенной Подход трудоемок — придется пересчитывать амортизацию прошлых лет, что повлечет за собой изменение финансовых результатов

Ответы на распространенные вопросы


Вопрос: Может ли лизинговая компания изъять предмет лизинга без решения суда, если клиент на несколько месяцев просрочил платеж?Ответ: Решения суда в этом случае не потребуется, так как предмет лизинга является собственностью лизинговой компании и изъять его она может уже спустя 2 месяца просрочки.

Поделитесь статьей

(голосов: 1, средняя оценка: 5,00 из 5)

Загрузка.

Рекомендуем похожие статьиГорячееЗапишитесь в онлайн-школу Бухгалтерия для чайников29 авторских уроковПоле не заполненоПолучить сейчас! Более 45 000 подписчиковПолезно знать Пассажирские автобусные перевозки: как было раньше.

Кому не нужно оформлять лицензию. Срок получения лицензии на перевозку пассажиров.Наши книги

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца (если иное не предусмотрено договором лизинга) и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 Гражданского кодекса РФ, абз.

3 ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, остается собственностью лизингодателя.

При этом к лизингополучателю в полном объеме переходит право владения и пользования предметом лизинга, а право на распоряжение предметом лизинга остается за лизингодателем (п. п. 1, 2, 3 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ). Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет Оборудование, полученное по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингополучателя. Амортизационные отчисления в таком случае производит лизингополучатель (п. п. 1, 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ). Полученное в лизинг оборудование принимается лизингополучателем на учет в составе основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, которая в данном случае равна сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (без НДС).
Полученное в лизинг оборудование принимается лизингополучателем на учет в составе основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, которая в данном случае равна сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (без НДС). При этом стоимость полученного оборудования (без НДС) отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», и после ввода в эксплуатацию списывается в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» (абз.

2 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Задолженность перед лизингодателем по договору лизинга должна отражаться на счете 76, субсчет «Арендные обязательства», в полной сумме, с учетом НДС, подлежащего уплате лизингодателю.

Указанная сумма НДС отражается по дебету счета 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

и кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства».

Начисление лизинговых платежей при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» (в полной сумме платежа с учетом НДС) (абз.

2 п. 9 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Амортизация лизингового оборудования начисляется в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ, абз.

3 п. 9 Указаний, п. 17 ПБУ 6/01). При принятии оборудования к учету лизингополучатель определяет срок его полезного использования в порядке, установленном п. 20 ПБУ 6/01. В данном случае договор лизинга предусматривает переход права собственности к лизингополучателю по окончании срока действия договора лизинга при условии выплаты всей суммы договора.

Таким образом, срок полезного использования полученного в лизинг оборудования может быть установлен равным ожидаемому сроку использования оборудования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью (абз. 3 п. 20 ПБУ 6/01). На основании установленного срока полезного использования определяются норма амортизационных отчислений и ежемесячная сумма амортизации, подлежащая начислению (п.

п. 17, 18, 19 ПБУ 6/01). Суммы начисленной амортизации признаются лизингополучателем расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство, в котором используется полученное в лизинг оборудование (например, счета 20 «Основное производство»), и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг» (абз. 3 п. 9 Указаний, п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

При выкупе оборудования у лизингодателя производятся внутренние записи на счетах 01 и 02 по переносу данных с субсчета по учету имущества, полученного в лизинг, на субсчет по учету собственных ОС (абз. 2 п. 11 Указаний) <*>. В данном случае выкупная цена, выплачиваемая при досрочном выкупе лизингового оборудования, меньше, чем оставшаяся сумма задолженности перед лизингодателем по договору лизинга.

Соответственно, первоначальная стоимость числящегося в учете лизингового имущества превышает общую сумму, выплаченную лизингодателю (уплаченные лизинговые платежи плюс выкупная цена).

Особого порядка отражения в учете таких ситуаций нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, не установлено. Соответственно, организация должна разработать этот порядок самостоятельно и закрепить его в своей учетной политике (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

При этом возможны два варианта учета.

1. Принятая к учету первоначальная стоимость лизингового оборудования, а также сумма начисленной по нему амортизации при выкупе не изменяются, а возникшая разница по расчетам с лизингодателем отражается в составе прочих доходов лизингополучателя.

Такой вариант учета основывается на норме, закрепленной в п.

14 ПБУ 6/01, согласно которой стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (поскольку законодательство РФ, а также ПБУ 6/01 не предусматривают изменения первоначальной стоимости полученных в лизинг ОС в случае их досрочного выкупа).

Соответственно, не подлежит изменению и сумма амортизации, ранее начисленной по лизинговому ОС. При отсутствии корректировки числящейся в бухгалтерском учете стоимости выкупаемого оборудования разница между суммой договора лизинга и общей суммой, уплаченной лизингодателю в результате досрочного выкупа оборудования, представляет собой погашение числящегося в учете обязательства лизингополучателя перед лизингодателем, в результате которого не происходит передачи актива лизингодателю.

Соответственно, такая разница (за вычетом НДС) для организации является доходом (как доход в виде погашения обязательств, приводящего к увеличению капитала) и отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Сумма НДС с возникшей разницы может быть списана с учета обратной записью по счетам 76 и 19.

2. Уменьшение суммы, подлежащей выплате лизингодателю при досрочном выкупе оборудования, рассматривается как предоставление скидки (изменение договорной цены на оборудование). При таком подходе лизингополучатель на сумму предоставленной скидки (без НДС) корректирует первоначальную стоимость оборудования, что влечет необходимость корректировки суммы амортизации, начисленной и отнесенной на расходы лизингополучателя за весь период действия договора лизинга.

В приведенной ниже таблице бухгалтерские записи произведены исходя из предположения, что лизингополучатель применяет первый вариант учета и не корректирует первоначальную стоимость лизингового оборудования при его досрочном выкупе. Налог на добавленную стоимость (НДС) Суммы НДС, предъявленные лизингодателем, принимаются лизингополучателем к вычету на основании выставленных лизингодателем счетов-фактур.

Принятие к вычету указанных сумм НДС производится после отражения в учете лизинговых платежей (в отношении НДС по лизинговым платежам), а в отношении выкупной цены — после перевода выкупленного оборудования в состав собственных ОС (пп.

1 п. 2 ст. 171, абз. 2, 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Налог на прибыль организаций Предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, признается в его налоговом учете амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя, связанных с приобретением этого предмета лизинга (в данном случае — без учета НДС) (абз.

3 п. 1 ст. 257, п. 10 ст. 258 НК РФ). Первоначальная стоимость предмета лизинга включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). В данном случае первоначальная стоимость полученного в лизинг оборудования в налоговом учете составляет 6 000 000 руб., соответственно, сумма ежемесячной амортизации по оборудованию равна 100 000 руб.

(6 000 000 руб. x 1 / (12 мес. x 5 лет) x 100%) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Поскольку оборудование относится к третьей амортизационной группе, лизингополучатель не вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, предусмотренный пп.

1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ. Начисление амортизации по лизинговому оборудованию начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию, и прекращается в данном случае с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оборудование выкупается у лизингодателя (п.

4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ). При применении метода начисления амортизация относится на расходы ежемесячно в размере начисленных сумм (п. 3 ст. 272 НК РФ). Лизинговые платежи, ежемесячно уплачиваемые лизингодателю за пользование лизинговым оборудованием (учитываемым на балансе лизингополучателя), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, за вычетом сумм начисляемой по оборудованию амортизации (абз.

2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). В данном случае ежемесячная сумма лизингового платежа (за вычетом НДС) составляет 175 000 руб.

(206 500 руб. — 31 500 руб.).

Следовательно, в налоговом учете расходы на уплату лизинговых платежей признаются ежемесячно в сумме 75 000 руб.

(175 000 руб. — 100 000 руб.). Таким образом, общая сумма ежемесячно признаваемых расходов в период действия договора лизинга составляет, как и в бухгалтерском учете, 175 000 руб.

При досрочном выкупе лизингового оборудования и переходе права собственности на него к лизингополучателю в налоговом учете лизингополучателя списывается лизинговое оборудование и принимается на учет выкупленное собственное оборудование по первоначальной стоимости, равной в данном случае выкупной цене оборудования (без НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Расчет нормы амортизации по выкупленному оборудованию может быть произведен с использованием оставшегося срока полезного использования выкупленного оборудования, равного 24 месяцам (5 лет x 12 мес.

— 36 мес.) (п. 7 ст. 258 НК РФ).

При этом сумма ежемесячной амортизации выкупленного оборудования составит 165 250 руб. ((4 679 880 руб. — 713 880 руб.) x 1 / 24 мес. x 100%) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

При применении метода начисления сумма лизинговых платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода (пп.

10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст.

272 НК РФ). Применение ПБУ 18/02 В рассматриваемой ситуации общие суммы расходов, ежемесячно признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете в период действия договора лизинга, равны. Следовательно, у организации не возникает постоянных и временных разниц, учитываемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

На дату выкупа оборудования и признания в бухгалтерском учете суммы превышения задолженности перед лизингодателем над выкупной ценой (без НДС) в составе прочих доходов в учете лизингополучателя образуется постоянная разница (в размере признанного дохода), приводящая к образованию постоянного налогового актива (ПНА) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). После выкупа оборудования суммы амортизации, ежемесячно начисляемой по оборудованию в бухгалтерском и налоговом учете, не совпадают. Разница между указанными суммами амортизации — 9750 руб.

(175 000 руб. — 165 250 руб.) — ежемесячно образует постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 01: 01-л «Основные средства, полученные в лизинг»; 01-с «Собственные основные средства».

По балансовому счету 02: 02-л «Амортизация основных средств, полученных в лизинг»; 02-с «Амортизация собственных основных средств».

К балансовому счету 76: 76-ар «Арендные обязательства»; 76-л «Расчеты по лизинговым платежам»; 76-в «Расчеты по выкупной цене». К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»: 68-НДС «Расчеты по НДС»; 68-пр «Расчеты по налогу на прибыль». Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.

Первичный документ На дату получения оборудования Отражена общая сумма лизинговых платежей, подлежащих уплате лизингодателю (без НДС) (12 390 000 — 1 890 000) 08 76-ар 10 500 000 Договор лизинга, Акт приемки-передачи имущества в лизинг Отражена общая сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю 19 76-ар 1 890 000 Договор лизинга, Бухгалтерская справка Полученное в лизинг оборудование учтено в составе ОС 01-л 08 10 500 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга Начислена амортизация по лизинговому оборудованию (10 500 000 / 5 / 12) 20 02-л 175 000 Бухгалтерская справка-расчет Начислен ежемесячный лизинговый платеж (с учетом НДС) 76-ар 76-л 206 500 Договор лизинга, Бухгалтерская справка Принята к вычету сумма НДС, предъявленная лизингодателем по лизинговому платежу 68-НДС 19 31 500 Счет-фактура Перечислен ежемесячный лизинговый платеж 76-л 51 206 500 Выписка банка по расчетному счету На дату выкупа оборудования Перечислена лизингодателю выкупная цена оборудования 76-в 51 4 679 880 Выписка банка по расчетному счету Перечисленная выкупная цена отнесена на уменьшение задолженности перед лизингодателем 76-ар 76-в 4 679 880 Договор лизинга, Бухгалтерская справка Списан НДС в части разницы между оставшейся суммой задолженности перед лизингодателем и уплаченной выкупной ценой (1 890 000 — 31 500 x 36 — 713 880) 76-ар 19 42 120 Бухгалтерская справка-расчет Отражена разница между оставшейся суммой задолженности перед лизингодателем и уплаченной выкупной ценой (без НДС) (12 390 000 — 206 500 x 36 — 4 679 880 — 42 120) 76-ар 91-1 234 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражена сумма возникшего ПНА (234 000 x 20%) 68-пр 99 46 800 Бухгалтерская справка-расчет Отражен переход права собственности на выкупаемое оборудование 01-с 01-л 10 500 000 Бухгалтерская справка Отражена сумма амортизации по выкупленному оборудованию (175 000 x 12) 02-л 02-с 6 300 000 Бухгалтерская справка Принята к вычету сумма НДС, предъявленная лизингодателем при выкупе оборудования 68-НДС 19 713 880 Счет-фактура Ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования оборудования Начислена амортизация по выкупленному оборудованию (10 500 000 / 5 / 12) 20 02-с 175 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражена сумма возникшего ПНО (9750 x 20%) 99 68-пр 1 950 Бухгалтерская справка-расчет <*> Абзацем 2 п. 12 Указаний определено, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг». На наш взгляд, такой порядок противоречит требованиям п.

п. 21, 22 ПБУ 6/01, согласно которым амортизация ОС начисляется ежемесячно и прекращает начисляться по истечении срока полезного использования объекта ОС или при списании объекта ОС с бухгалтерского учета.

Считаем, что после выкупа лизингового оборудования амортизация по нему продолжает начисляться в общеустановленном порядке в течение оставшегося срока полезного использования (либо до списания оборудования с баланса). 2011-01-11 Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Смежные вопросы:

  • Здравствуйте! Подскажите проводки по вопросу: По договору лизинга был приобретен автомобиль и отнесен на забалансовый счет 001 в сумме 1981992 рубля 66 коп. По окончанию действия договора по акту….
  • Добрый день! У меня вопрос: У нас в компании взяты автомобили в лизинг. Расходы по лизингу выставляет нам каждый месяц лизингодатель по актам и сч фактурам. Стоимость расходов постоянная….
  • ТС стоимостью 994 т.р. без НДС, взято в лизинг, учитывается на балансе у лизингополучателя. По графику платежей сумма лизинговых платежей 1461 т.р., распределена на 34 месяца с последующим выкупом….
  • Интересует информация по лизингу автомобилей для организации на НДС (лизингополучатель). Оформление документов, проводки. Порядок действия. ✒ При передаче предмета лизинга лизингополучателю основными первичными документами будут являться акт приемки- передачи….

Назад Вперед

: Учёт у лизингополучателя и лизингодателя

Внимание!

  1. Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
  2. В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты! ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Источник: http://avtopravozashita.ru/lizing/dosrochnyj-vykup-predmeta-lizinga.html

Ускоренная амортизация выкупленного лизингового имущества

Наша организация — лизингополучатель. Предмет лизинга (автомобиль) учитывался на нашем балансе. Сейчас его выкупаем. Можем ли мы начислять ускоренную амортизацию линейным методом по выкупленному авто?

— Нет, не можете. Коэффициент ускорения к выкупленному автомобилю вы не можете применять ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете, так как: •во-первых, договор лизинга уже не действует. Значит, применять коэффициент ускорения в налоговом учете нет оснований; •в бухучете при начислении амортизации линейным методом коэффициенты ускорения вообще неприменимы. Повышающий коэффициент можно использовать только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка; .

Аналогия с кредитом

Мы уже говорили, что аналогии с кредитом здесь неуместны. Структура лизинговой сделки сложнее кредитной, в ней участвуют и банк, и страховая компания. Финансовые обязательства перед ними влияют на сумму, которую следует внести для досрочного выкупа имущества.