Как правиль доначислить страховые взносы за прошедший период

Оглавление:

Нужно ли сдавать «уточненки» по форме 4-ФСС


После проверки ревизорами фонда бухгалтеру предстоит разобраться, нужно ли предоставить уточненные расчеты по форме 4-ФСС за тот период, который был проверен. Или же корректировки следует зафиксировать в расчете за текущий период. Этот, казалось бы, несложный вопрос порождает путаницу как среди страхователей, так и среди самих инспекторов.

В теории дело обстоит следующим образом.

Вплоть до 1 января 2010 года закон не предусматривал возможности подавать «уточненки» по форме 4-ФСС. Поэтому непринятие расходов, сделанных в 2009 году и ранее, нужно показать в текущем расчете 4-ФСС. Такого же мнения придерживаются и чиновники из ФСС России (см.

). Приведем пример. Допустим, соцстрах провел ревизию в 2011 году.

По итогам принято решение о непринятии к зачету расходов, произведенных в 2008 году. Бухгалтер должен показать сумму непринятых расходов в расчете за соответствующий отчетный период 2011 года (квартал, полугодие, девять месяцев или год).

Начиная с 1 января 2010 года, появилось понятие уточненного расчета 4-ФСС. Оно закреплено в статье 17 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ.

Таким образом, если проверка состоялась в 2011 году, и ревизоры не приняли расходы за 2010 год, бухгалтер может подать «уточненку» за 2010 год. Однако на практике инспекторы не жалуют уточненные расчеты независимо от периода, а предпочитают «текущие» корректировки. На наш взгляд, страхователям нет смысла спорить с контролерами.

«Уточненки» освобождают от ответственности, только если они поданы раньше, чем плательщик взносов узнал о назначении выездной проверки (ч. 4 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ).

А уточненный расчет, предоставленный по итогам проверки, не поможет избежать штрафа.

Значит, для плательщика нет принципиальной разницы, сдавать «уточненку» или вносить поправки в текущий расчет.

Наводим порядок в бухучете

Даже если организация не согласна с решением ИФНС и собирается его оспаривать (в том числе в суде), лучше сначала уплатить все доначисленные налоги.

Ведь если вам удастся отстоять доначисления (полностью или частично), вы потом вернете уплаченные в бюджет суммы или зачтете их в счет будущих платежей. А вот пени начисляются до тех пор, пока за вами числится недоимка по налогу (если только суд не отменит суммы доначислений полностью). Так что чем раньше вы рассчитаетесь с бюджетом, тем меньшую сумму пеней вам придется уплатить.

Многие бухгалтеры задают вопрос, нужно ли отражать в бухучете доначисленные налоги по итогам камеральных и выездных налоговых проверок с применением ПБУ 22/2010

«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

, то есть в зависимости от даты утверждения бухотчетности и от существенности ошибки. Или же можно ПБУ 22/2010 не применять, а отражать все доначисления текущим периодом на дату вступления в силу решения по проверке, поскольку организация считает, что она все операции ранее отражала правильно.

Вот что по этому поводу думают аудиторы.

Работа в программе 1С

Порой некоторые сложности возникают по причине необходимости отражать доначисления в специальной бухгалтерской программе 1С ЗУП – зарплата и управление.

Внесение данных согласно составленному акту проверки осуществляются по каждому работнику, данная операция выглядит следующим образом:

  1. кликаем на «Облагается, код дохода»;
  2. находим сотрудника, по доходу которого следует выполнить доначисление;
  3. выбираем тип отчислений (наименование внебюджетного фонда).
  4. появится новое окно – кликаем на вкладку «налог»;
  5. открываем приложение;
  6. открываем меню в разделе «начисление»;

Таким образом, осуществляется внесение всех необходимых данных в программу 1С. Если возникают какие-либо ошибки в процесс работы программы, то следует обратиться к системному администратору. В большинстве случаев нежелание программы работать нужным образом вызвано действиями самого бухгалтера.

Бухгалтерский учет по доначислению страховых взносов сообразно акту проверки

Все операции по дополнительным страховым начислениям фиксируются бухгалтерскими записями.

Неверное отображение доначислений будет считаться ошибкой, но не нарушением. Соответственно, санкции к плательщику здесь не применяются.

Вместе с этим сам факт дополнительных зачислений по взносам на основании предписаний проверяющего не признается ошибкой в бухучете.Проводки по дополнительным начислениям сообразно проверочному актуХарактеристикаДебет 91-2 Кредит 69-1Дополнительное начисление ФССДебет 91-2 Кредит 69-2Дополнительное начисление ПФРДебет 91-2 Кредит 69-3Дополнительное начисление ФФОМСРешение по итогам осуществленного контроля вступает в действие по прошествии 10 дней со дня представления его проверяемому лицу. Бухгалтерия показывает операции доначислений на дату, когда решение возымело действие.

Зачисляемые страховые взносы относят к прочим тратам, которые, в свою очередь, причисляют к счету доходов и ущерба (Читайте также статью ⇒ ).(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Суммы доначисленных страховых взносов – прочий расход

Если организация доначислила страховые взносы за прошлые периоды, то эти суммы можно признать в целях исчисления налога на прибыль как прочие расходы. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 15.03.13 № 03-03-06/1/7994)ВЗНОСЫ ДОНАЧИСЛЕНЫ Если в представленном расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщик страховых взносов обнаружил ошибки, приводящие к занижению взносов, он обязан внести необходимые изменения в расчет и представить «уточненку».

Такой порядок закреплен в части 1 статьи 17 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ

«О страховых взносах в Пенсионный фонд Рос­сийской Федерации…»

.НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В общем случае, когда речь идет о начислении текущих платежей во внебюджетные фонды, налогоплательщики руководствуются подпунк­том 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В нем указано, что к прочим расходам относятся суммы страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование, начисленные в установленном порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. В статье 270 НК РФ отсутствует упоминание такого вида расходов, как доначисленные страховые взносы (равно как и прочие налоги), причем независимо от того, доначислены они по итогам контрольных мероприятий или в результате самостоятельного выявления ошибок.

Поэтому их можно признать при налогообложении прибыли.ЗА КАКОЙ ПЕРИОД УЧИТЫВАТЬ ВЗНОСЫ Что касается налогового периода, в котором указанные доначисленные страховые взносы могут быть включены в расходы для целей исчисления налога на прибыль, Минфин России предлагает делать это на дату начисления взносов. При этом чиновники ссылаются на подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ: датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей является дата начисления налогов (сборов).

Тот факт, что страховые взносы начисляются за прошлые периоды, по мнению чиновников, значения не имеет.

На наш взгляд, с такой позицией­ можно согласиться, если принять во внимание положения статьи 54 НК РФ.

Ведь доначисление страховых взносов означает, что в прошлые налоговые (отчетные) периоды налогоплательщик занизил сумму расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль. То есть переплатил налог. А согласно пунк­ту 1 статьи 54 НК РФ, налогоплательщик имеет право сделать перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (ис­­кажения), относящиеся к прошлым периодам, если допущенные неточности привели к излишней уплате налога.

То есть переплатил налог. А согласно пунк­ту 1 статьи 54 НК РФ, налогоплательщик имеет право сделать перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (ис­­кажения), относящиеся к прошлым периодам, если допущенные неточности привели к излишней уплате налога.

Минфин России неизменно советует руководствоваться этой нормой при исправлении ошибок прошлых лет путем пересчета налоговой базы и суммы налога на прибыль в сторону уменьшения (письма от 23.01.12 № 03-­03-06/1/24, от 25.08.11 № 03-03-10/82). Но с оговоркой, что если в соответствующем прошлом налоговом периоде (в котором допущена ошибка, например в нашем случае – неполное начисление страховых взносов) не было уплаты налога на прибыль, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (письмо Минфина России от 11.08.11 № 03-03-06/1/476). Иными словами, если в периоде, за который доначисляются страховые взносы, налоговая база по налогу на прибыль была убыточной и налог вообще не уплачивался, то пункт 1 статьи 54 НК РФ применить нельзя.

В этой ситуации нуж­но подавать уточненную налоговую декларацию за прошлый период с суммой расходов, увеличенной на доначисленные страховые взносы.

Если же в прошлом году налоговая база по налогу на прибыль была положительной и сумма налога уплачивалась в бюджет, то уточненную декларацию можно не подавать, а учесть доначисление в текущем году, когда был составлен акт проверки (или организация самостоятельно выявила ошибку в исчислении страховых взносов). Вместе с тем в письме ФНС России от 17.08.11 № АС-4-3/13421 озвучен иной под­­ход. Так, налого­вики считают, что перерасчет налоговой базы и суммы налога в пе­­риоде выявления ошибки (искажения) может быть произведен, только если невозможно определить период совершения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы.

При доначислении страховых взносов всегда известно, за какой период это делается.Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 9, май 2013 г.

  1. , заместитель директора по проектам ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Источник: Журнал .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

«1с зарплата и управление персоналом» в примерах!

Иными словами, если в периоде, за который доначисляются страховые взносы, налоговая база по налогу на прибыль была убыточной и налог вообще не уплачивался, то пункт 1 статьи 54 НК РФ применить нельзя. В этой ситуации нужно подавать уточненную налоговую декларацию за прошлый период с суммой расходов, увеличенной на доначисленные страховые взносы.

Если же в прошлом году налоговая база по налогу на прибыль была положительной и сумма налога уплачивалась в бюджет, то уточненную декларацию можно не подавать, а учесть доначисление в текущем году, когда был составлен акт проверки (или организация самостоятельно выявила ошибку в исчислении страховых взносов).

Вместе с тем в письме ФНС России от 17.08.11 № АС-4-3/13421 озвучен иной подход.

За какой период учитывать

Налоговым периодом по взносам во внебюджетные фонды признается один календарный год. При этом периодами отчетности являются:

  1. один квартал;
  2. полугодие;
  3. 9 месяцев.

При этом ставка за каждый период устанавливается в зависимости от следующих факторов:

  1. категория плательщика налогов;
  2. величины дохода работника, с заработной платы которого осуществляются выплаты.
  3. вида фонда, в который осуществляются перечисления;

Нередко возникают ситуации, когда по какой-то причине взносы не уплачиваются в течение не просто каких-то отдельных периодов отчетности, а годами.

Случается, что иногда индивидуальные предприниматели, ранее работающие без наемных работников и, в последствии, заключившие трудовые договора с физическими лицами, ни разу не платят взносы рассматриваемого типа. В конечном итоге подобная практика все же обнаруживается, и обязывает выполнить соответствующие платежи. Если какой-либо период будет упущен, то на предприятие или ИП, скорее всего, буде наложен достаточно серьезный штраф.

Видео: страховые взносы Величина его рассчитывается исходя из суммы задолженности перед внебюджетным фондом – в законодательстве обозначены соответствующие процентные ставки.

Что могут проверить инспекторы из фондов

В настоящий момент продолжается переходный период: до 2010 года компании и предприниматели платили единый соцналог, начиная с 2010 года — страховые взносы во внебюджетные фонды. При этом и налоговики, и фонды вправе проверить три календарных года, предшествующие текущему (п.

4 ст. 89 НК РФ и ч. 9 ст. Кто же вправе проводить ревизии: сотрудники ИФНС или инспекторы из фондов? Период времени, начинающийся с 2010 года, целиком и полностью на контроле фондов.

Ведь и начисление взносов, и их уплату, и расходование средств на социальное страхование могут проверять инспекторы из ФСС и ПФР.

Они же вправе считать пени и штрафовать за нарушения по взносам.

Период времени по 2009 год включительно условно поделен между налоговиками и ревизорами из фондов. Доначислить единый соцналог, взыскать недоимку, насчитать пени и оштрафовать могут только сотрудники ИФНС.

А вот расходы на цели государственного социального страхования проверяют инспекторы из фондов.

Доначисление страховых взносов за прошлые периоды

Какой из них применять зависит от того, сколько времени прошло после окончания отчетного периода, в расчет за который требуется внести исправления:

  1. после истечения этого срока – путем отражения данных в разделе 4 и строке 120 с представлением корректирующих или отменяющих разделов 6 (рисунки 2-4).
  2. до 1-го числа третьего календарного месяца, следующего за отчетным периодом – путем подачи уточненного расчета РСВ-1 (рисунок 1);

Возможно, выбранный ПФР срок связан с разнесением данных по индивидуальным лицевым счетам застрахованных лиц в базе ПФР – после разнесения изменения на счета можно вносить только посредством подачи корректирующих или отменяющих сведений.

Поэтому в разных управлениях ПФР возможно разное отношение к этим рекомендациям.

Как отразить недоимку по страховым взносам в бухучете бюджет

В данном случае базой расчета является заработная плата и иные вознаграждения сотрудников, которые им выплачивает компания-работодатель.

Каждый из видов взносов имеет определенные особенности расчета и процентную ставку, а также лимит используемой для расчета базы.

До 2017 года контролем расчета страховых взносов занимались непосредственно внебюджетные фонды, а начиная с 1 января 2017 года, эти полномочия были переданы в ведение налоговых органов. Теперь перечисление взносов, а также отчетность по ним необходимо отправлять в ИФНС по месту регистрации компании. Однако это никоим образом не влияет на бухгалтерский учет и проводки, которые составляются в организации, а, следовательно, корреспонденции и правила расчета взносов остаются теми же самыми.

Начисления формируются со следующего дня после просрочки. Неустойка начисляется ежедневно вплоть до даты оплаты задолженности и пени. Если должник не выплачивает долг в полном объеме, пеня взыскивается в принудительном порядке. То есть, через суд. Сумма долга списывается с банковских счетов. Если средств нет, происходит арест собственности.
Если средств нет, происходит арест собственности.

Если прошло много времени, никакие меры принуждения на должника не действуют, задолженность признается безнадежной. В этом случае она списывается. ВАЖНО! К формированию недоимки могут привести возмещения от налогового органа за переплату налогов.

Недоимки по страховым взносам Существуют следующие виды недоимок по страховым взносам:

  1. По ФСС. Возникает при наличии задолженности перед ФСС. Существует определенный порядок расчетов размера недоимки: из общей суммы долга вычитаются уже уплаченные взносы.

Если необходимо доплатить зарплату

Иначе обстоят дела, если уволенному сотруднику доплачивается заработная плата. Ведь для дохода в виде заработной платы, выплачиваемой в связи с увольнением работника, в качестве даты фактического получения установлен последний день работы, за который был начислен доход.

А для прочих сумм заработной платы дата фактического получения дохода приходится на последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. НК РФ). Как видим, в любом из этих случаев дата фактического получения доплачиваемого заработка для целей НДФЛ будет определяться «задним числом».

Это приведет к увеличению показателей по строкам 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ по тому периоду, за который была доначислена зарплата. Это может быть период, в котором работник был уволен.

Либо период, включающий тот месяц, за который доначислена зарплата (если она доначислена за месяцы, предшествующие месяцу увольнения).

А значит, если доплата осуществляется уже после того, как была сдана форма 6-НДФЛ за соответствующий период, придется подготовить уточненный расчет (п.

6 ст. НК РФ). В нем по строкам 020 и 040 нужно будет отразить показатели с учетом доплаты. При этом показатели по строкам 070, 130 и 140 останутся без изменений, так как фактически соответствующие суммы доплачены (и операция завершена) в ином периоде представления. Соответственно, сама операция по доплате (перечислению) заработной платы за предыдущие месяцы будет отражена в разделе 1 (строка 070) и разделе 2 расчета 6-НДФЛ за тот период представления, в котором фактически выплачиваются (перечисляются) денежные средства.

А чтобы отчетность «сошлась», в разделе 2 по строке 100 надо будет указать последний день работы сотрудника (или последний день месяца, за который доначислена зарплата, если она доначислена за месяцы, предшествующие месяцу увольнения).

Остальные строки раздела 2 расчета 6-НДФЛ заполняются как обычно: по строке 110 указывается дата фактической выплаты (перечисления) денежных средств; по строке 120 — следующий за ней рабочий день; по строкам 130 и 140 — показатели, соответствующие сумме доплаты и удержанному при ее выплате НДФЛ (письмо ФНС России ).
Остальные строки раздела 2 расчета 6-НДФЛ заполняются как обычно: по строке 110 указывается дата фактической выплаты (перечисления) денежных средств; по строке 120 — следующий за ней рабочий день; по строкам 130 и 140 — показатели, соответствующие сумме доплаты и удержанному при ее выплате НДФЛ (письмо ФНС России ).

Аналогичным образом нужно поступить и со справкой 2-НДФЛ по уволенному работни-ку, которая была сдана до даты перерасчета (доплаты). В этом случае необходимо представить уточненную справку о доходах (п. 1.18 Порядка заполнения 2-НДФЛ).

В ней нужно будет скорректировать как сумму дохода в виде заработной платы соответствующего месяца, так и суммы исчисленного и удержанного НДФЛ. Поэтому сдавать «уточненку» по справке 2-НДФЛ целесообразно уже после того, как будет произведена доплата, а не сразу после перерасчета (иначе придется представлять уточненные справки дважды).

Ответственность за непредставление отчетности по страховым начислениям и иным нарушениям

Ошибочные действия при формировании отчетности, несоблюдение сроков ее сдачи, уклонение от начисления взносов со стороны юрлиц и ЧП, могут иметь серьезные последствия.

В зависимости от степени нарушения, обязанное лицо привлекается к административной ответственности, штрафуется либо ему начисляют пеню.Основные нарушенияСанкцииОснованиеНепредставление отчетности сообразно требуемым срокамШтраф 5% от суммы страхового платежа, который нужно внести за каждый месяц (от 1000 руб., но не более 30% от суммы); отсчет ведется с даты, когда нужно было платитьНК РФ, ст.119, п.1Понижение базы налога для начисления страховых платежейШтраф 20% от неоплаченной суммы, но не больше 40 000 руб.НК РФ, ст. 120, п.3Неуплата, частичная уплата взносов из-за понижения базы налога для их исчисления, ошибочная калькуляция взносов, иные незаконные действия, не связанные с налоговыми правонарушениямиШтраф 20% от неуплаченной суммы страховых взносов,40% — при умышленном деянииНК РФ, ст.

122, п.1Указанные санкции применяются к нарушителям в 2017 г.Пример 1. Дополнительные страховые начисления и штрафные санкции по акту проверки в бухучетеООО «Домино» в 2016 г.

прошло камеральную проверку ПФР, по итогам которой было обнаружено занижение облагаемой базы для начисления страховых платежей.

Проверяющий составил акт, где предписал доначислить взносы.

Кроме этого, за нарушение сроков оплаты обязанное лицо оштрафовали.Бухгалтерия ООО «Домино» показала страховое доначисление записью ДТ 91 КТ 69, штрафные санкции — ДТ 91 КТ 69, а зачет — ДТ 69, КТ 69 (76).Пример 2.

Пеня за просроченные страховые платежи: отображение в бухучетеООО «Долина» своевременно не начислило страховые взносы ПФР. В результате из-за просрочки у компании к концу отчетного периода выросла пеня.

Покрыть долг руководство решило за счет обнаруженной переплаты взносов ПФР.

Бухгалтерия ООО «Долина» сделала записи:

  1. ДТ 99 КТ 69 (cб. «Платежи по пеням ПФР») — пеня за просрочку страховых платежей;
  2. ДТ 69 (сб. «Платежи по пеням ПФР») КТ 69 (сб. «Страховые взносы в ПФР) — покрытие пени за счет переплаты по взносам ПФР.

Учтенная переплата полностью покрыла пеню.

Страховые взносы по дополнительному тарифу

После сдачи отчетности за 2 квартал выяснилось, что все-таки с сотрудника, принятого на данную должность, необходимо было исчислять страховые взносы по дополнительным тарифам. Что же необходимо сделать в программе ЗУП 3.1 (3.0), чтобы в июле при расчете зарплаты доначислились взносы за июнь?

Во-первых, нужно открыть документ, которым утверждалась эта штатная единица (Утверждение штатного расписания от 01.06.2016) и на вкладке «Дополнительно» установить флажок — Взимаются взносы за занятых на работах с досрочной пенсией. Во-вторых, для определения процента тарифа указать условия труда –в нашем примере это Работа с вредными условиями труда, подпункт 1 пункта 1 статьи 27 закона «О трудовых пенсиях в РФ».

Проведем документ Утверждение штатного расписания.

Тем самым мы даем программе понять, что с 01.06.2016 все-таки эти взносы необходимо было исчислять.

По акту проверки

Иногда необходимость осуществить доначисление страховых взносов за прошлые периоды в ФСС возникает после проведения камеральной проверки.

При этом основанием, подтверждающим необходимость свершения данного действия, является составленный аудиторами акт проверки.

В некоторых случаях сам процесс доначисления вызывает некоторые затруднения. Причем в большинстве случаев проблема заключается не в изыскании средств, а именно в процессе отражения платежа непосредственно в бухгалтерской отчетности.

Тем не менее, все предписания составленного аудиторами акта следует выполнить в обязательном порядке.

В противном случае возможны серьезные проблемы с Федеральной налоговой службой. Правка осуществляется в РСВ-1. Отражение в бухгалтерском учете При осуществлении платежей-доначислений необходимо в обязательном порядке отразить данные операции в бухгалтерском учете. Делается это следующим образом: Дебет Субсчет Кредит Субсчет 91 «Прочие расходы» 68 «Доначисление взносов» 99 «Доначисление взносов» 68 «Доначисление взносов» 99 «Штрафы по взносам во внебюджетные фонды» 68 «Штрафы по взносам во внебюджетные фонды» Следует помнить, что до момента признания судом какого-либо должностного лица виновным в нарушении положений налогового кодекса, оно остается невиновным.

Делается это следующим образом: Дебет Субсчет Кредит Субсчет 91 «Прочие расходы» 68 «Доначисление взносов» 99 «Доначисление взносов» 68 «Доначисление взносов» 99 «Штрафы по взносам во внебюджетные фонды» 68 «Штрафы по взносам во внебюджетные фонды» Следует помнить, что до момента признания судом какого-либо должностного лица виновным в нарушении положений налогового кодекса, оно остается невиновным. При этом неправильное отражение, согласно п.2 ПБУ 22/2010 признается не нарушением, а ошибкой. Потому если при отражении доначислений были допущены какие-либо неточности, то подобные прецеденты ничем страшным налогоплательщику не грозят.

Как заполнить 120 строку в РСВ-1

В отличие от раздела 4, где корректировочные суммы взносов представляются довольно подробно, в строке 120 показываются общие суммы доначислений по каждому виду взносов. И значения в заполненной строке 120 в РСВ-1 должны быть равны соответствующим значениям в строке «Итого» в разделе 4. Отдельно в строке 121 указываются взносы на ОПС, доначисленные с выплат после превышения предельной величины базы.

Доначисленные взносы в бухгалтерском учете

Страховые взносы, начисленные сотрудниками фонда при проверке, — это, по сути, обнаруженные ошибки. Исправлять их в бухгалтерском учете нужно в зависимости от периода, к которому они относятся. Если это взносы за текущий год, то их нужно начислить на дату решения по проверке.

Если взносы относятся к прошлому году, а годовой баланс еще не утвержден, то доначисление нужно показать декабрем прошлого года. Если доначисления относятся к прошлым периодам, отчетность за которые уже утверждена, то бухгалтеру предстоит разобраться, является ли сумма существенной.

Для несущественных ошибок установлено правило: их показывают на дату обнаружения (в данном случае на дату решения по проверке). Отразить несущественные ошибки надо как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Что касается существенных ошибок, то их следует показать по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и пересчитать сравнительные показатели прошлых лет в отчетности за текущий период. Таково требование ПБУ 22/2010

«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

.

В налоговом учете дополнительно начисленные страховые взносы можно принять к расходам. Соответственно, если это взносы за прошлый год, то нужно подать уточненную декларацию по прибыли.

В бухучете возникнет постоянная положительная разница и постоянное налоговое обязательство (ПНО). Пример 1 В октябре 2011 года инспекторы из фонда провели проверку и обнаружили, что компания в 2010 году неверно начислила страховые взносы.

По итогам ревизии организации доначислили взносы на сумму 15 000 руб. Бухгалтер установил, что данные суммы являются несущественными. В регистрах за 2011 год появились проводки: ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 69 – 15 000 руб.

— доначислены страховые взносы за 2010 год по итогам проверки; ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО» КРЕДИТ 68 – 3 000 руб. (15 000 руб. х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития» “В силу п. 2 ПБУ 22/2010 ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухучете и (или) бухотчетности организации. Это означает, что любое неправильное отражение операций на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» является бухгалтерской ошибкой.

Как указано в ПБУ, ошибка может быть обусловлена, в частности: неправильными классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухотчетности, и т. д. То есть если происходит доначисление налога, значит, организация все же нарушила положения налогового законодательства (по крайней мере, либо она не оспаривала мнение налогового органа, либо суд ее не поддержал).

Поэтому можно говорить о неправильных действиях бухгалтера при отражении налога в проверяемом периоде. Можно, конечно, пытаться апеллировать к фразе

«Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности»

.

Но это означает, что на момент проведения проверки и признания налогового нарушения существуют новые требования налогового законодательства, которые организация не применяла и не могла применить при формировании деклараций в проверяемых периодах, чего быть никак не может.

Подчеркнем, что ошибкой является любое неправильное отражение операций в учете и отчетности, даже если бухгалтер (физическое лицо) чего-то не знал.

Суть в том, что организация в целом имела (опять же по мнению налогового органа) всю информацию для правомерного формирования налоговых баз и сумм налогов. Таким образом, ответ только один — бухгалтерские записи и действия должны выполняться строго по нормам ПБУ 22/2010, иначе это тоже станет бухгалтерской ошибкой”.
Таким образом, ответ только один — бухгалтерские записи и действия должны выполняться строго по нормам ПБУ 22/2010, иначе это тоже станет бухгалтерской ошибкой”.

При отражении в бухучете доначислений по налоговой проверке датой обнаружения ошибки будет считаться дата вступления в силу решения по проверке, на которую и надо сделать все исправительные проводки.

А кроме того, на порядок отражения записей по счетам также будет влиять такой критерий, как существенность ошибки.

Как правило, налоговые проверки проводятся за предыдущие годы и на дату вступления в силу решения по проверке бухгалтерская отчетность за эти годы уже утверждена.

Если ошибка несущественная и она затронула финансовый результат, тогда используется счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», и все исправительные проводки делаются на дату обнаружения ошибки без ретроспективного пересчета, .

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или вместе с другими ошибками за тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухотчетности этого периода.

Критерий существенности организация определяет сама и утверждает его в учетной политике; . Если ошибка существенная и она затронула финансовый результат, то в этом случае всегда затрагивается счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и делается ретроспективный пересчет ошибочных показателей бухотчетности за прошлые годы. Но это происходит только в том случае, если доначисления по проверкам очень большие.

Лишь малые предприятия, которые имеют право составлять упрощенную бухотчетность, могут исправлять существенные ошибки так же, как и несущественные, в периоде обнаружения и не делать ретроспективный пересчет.

Подробнее о правилах исправления ошибок в бухгалтерском учете написано: ; Далее мы рассмотрим порядок отражения доначислений по налоговой проверке, когда они не признаются существенной ошибкой.

В этом случае все исправительные записи надо сделать в текущем периоде на дату вступления в силу решения по проверке.

Причем отражение сумм в учете будет зависеть от вида доначислений и их причины. Вид операции Дт Кт Доначислены налоги, которые учитываются в расходах при налогообложении: налог на имущество, транспортный, земельный налоги 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы») 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по соответствующему виду налога Счет 91 используется, когда отчетность за год, в котором выявлены нарушения (не были начислены налоги), на дату вынесения решения уже подписана Доначислены налог на прибыль/налог при УСН/ЕНВД 99 «Прибыли и убытки» 68, субсчет по соответствующему виду налога Начислены штрафы и пени по налогам 99 «Прибыли и убытки» 68, субсчет по соответствующему виду налога Доначислен НДФЛ, который можно удержать из доходов работника 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» Удержан НДФЛ из выплат работнику 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Проводки по отражению в учете доначисленного НДС приведем в отдельной таблице. Причина доначисления НДС Нарушение допущено в году, отчетность за который еще не подписана Нарушение допущено в году, отчетность за который уже подписана Не начислен НДС при реализации/НДС начислен по заниженной ставке (10% вместо 18%) Доначислен НДС:

  1. Дт 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС», – Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС»;
  2. Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы», – Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» (если доход, с которого не был начислен НДС, учтен на счете 91)

Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы», – Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» Не восстановлен НДС Доначислен НДС: Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» – Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Восстановленный налог включен в расходы: Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы», – Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Неправомерно принят к вычету входной НДС Доначислен НДС: СТОРНО Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС», – Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Доначислен НДС: Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» – Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» Входной НДС списан на расходы: Дт 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на продажу»; 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»; 91, субсчет 2 «Прочие расходы») – Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» (на тот же счет, на который была списана стоимость этого объекта) Входной НДС списан на расходы: Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы», – Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Входной НДС включен в стоимость объекта: Дт 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары») – Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» (если стоимость объекта еще не списана на расходы) Доначислена амортизация по ОС (НМА), стоимость которых увеличена на доначисленный НДС: Дт 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») – Кт 02 «Амортизация основных средств» (05 «Амортизация нематериальных активов») Доначислена амортизация за текущий год по ОС (НМА), стоимость которых увеличена на доначисленный НДС: Дт 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») – Кт 02 «Амортизация основных средств» (05 «Амортизация нематериальных активов») Доначислена амортизация за прошедшие годы по ОС (НМА), стоимость которых увеличена на доначисленный НДС: Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы», – Кт 02 «Амортизация основных средств» (05 «Амортизация нематериальных активов»)

РСВ: доплата отражается в периоде начисления

Теперь перейдем к отчетности по страховым взносам.

Здесь ситуация гораздо проще, так как для целей уплаты страховых взносов датой осуществления выплат признается день их начисления в пользу работника плательщиком — организацией или ИП (п. 1 ст. НК РФ). Поскольку сумма среднего заработка, который должен быть доплачен в связи с выплатой премии или изменением оклада, будет начислена сотруднику только в периоде перерасчета, то именно в этом периоде она должна быть включена в базу для исчисления страховых взносов (п. 1 ст. НК РФ). Таким образом, корректировать отчетность по взносам за период, в котором был выплачен средний заработок, определенный без учета премии или повышенного оклада, не надо.

Операцию по перерасчету и доплате необходимо отразить в форме РСВ в том периоде, когда будут фактически начислены соответствующие суммы. И этот порядок не зависит от того, какой именно средний заработок (за период отпуска или за период командировки) доплачивается работнику.

Законные основания

Само существование различных внебюджетных фондов, а также обязательное перечисление в них взносов закреплено на законодательном уровне. Что делают органы контроля за уплатой страховых взносов в рамках выездной проверки смотрите в статье: . Какими методами осуществляется начисление страховых взносов в 2020 году, .

Основным документом, на который необходимо ориентироваться, является Федеральный закон №212-ФЗ от 2407.09 г.

в редакции от 13.07.15 г. В нем освещаются максимально подробно все важные моменты, связанные со следующими учреждениями:

  • Пенсионным фондом России.
  • Фондом социального страхования.
  • Фондом обязательно медицинского страхования.

Также всем плательщикам необходимо помнить о следующих законных основаниях: – с 01.01.15 г. Необходимо осуществлять перечисление взносов со всех выплат, которые включены в налогооблагаемую базу Обозначаются все правила и исключения, касающиеся физических/юридических лиц, которые освобождаются или же наоборот, обязаны осуществлять взносы П.3 ст.№58.2 закона №212-ФЗ Освещаются максимально подробно все моменты, касающиеся выплаты взносов иностранными гражданами Освещает порядок применения пониженных тарифов Ст.№9 закона №212-ФЗ Обозначаются все выплаты по трудовым договорам, с которых нет необходимости делать отчисления в пользу внебюджетных фондов Иногда происходят различного рода ошибки из-за незнания законодательства или же умышленно. Нередко страховые взносы не платятся, причем подобное некоторые физические лица практикуют в течение многих лет подряд.

Делать этого не следует, так как подобное может послужить причиной наложения штрафных санкций на работодателя.

Кроме того, впоследствии доначисление страховых взносов за прошлые годы в бюджет все равно необходимо будет осуществить, это неизбежно. Даже если перечисление соответствующих сумм в пользу фондов осуществляются в установленные сроки и без нарушений, следует в обязательном порядке предварительно разобраться со следующими важными моментами:

  1. при формировании отчета за прошлые периоды – что именно учитывать;
  2. касающиеся актов проверки;
  3. работа в программе 1С.
  4. процесс отражения в бухгалтерской отчетности (проводки);

Особенно важно правильно отобразить отчетность в бухгалтерских программах. Так как далеко не все операции можно свершить с текущей датой.

Некоторые сложности могут возникнуть при доначислении в 1С 8.2, так как имеются некоторые особенности выполнения данной операции.

Как отразить недоимку по страховым взносам в бухучете

И значения в заполненной строке 120 в РСВ-1 должны быть равны соответствующим значениям в строке «Итого» в разделе 4.

Отдельно в строке 121 указываются взносы на ОПС, доначисленные с выплат после превышения предельной величины базы. Как заполнить раздел 6.6 РСВ-1 Доначисленные суммы взносов нужно отразить не только в разделе 4 и в строке 120 раздела 1, но и разделах 6, которые оформляются отдельно на каждого работника.

Ведь доначисления появились из-за неучтенных выплат в пользу конкретных физлиц. Инфо А значит, по ним ранее тоже были представлены недостоверные персонифицированные сведения.

В связи с этим в расчете РСВ-1 должен быть оформлен корректирующий раздел 6. В нем в подразделе 6.3 отмечается тип корректировки – «корректирующая» и заполняется подраздел 6.6, где указываются непосредственно доначисленные суммы взносов с выплат данного физлица (п.

35 Порядка заполнения РСВ-1). Так как далеко не все операции можно свершить с текущей датой.

Некоторые сложности могут возникнуть при доначислении в 1С 8.2, так как имеются некоторые особенности выполнения данной операции.

За какой период учитывать Налоговым периодом по взносам во внебюджетные фонды признается один календарный год.

При этом периодами отчетности являются:

  1. полугодие;
  2. один квартал;
  3. 9 месяцев.

При этом ставка за каждый период устанавливается в зависимости от следующих факторов:

  1. категория плательщика налогов;
  2. вида фонда, в который осуществляются перечисления;
  3. величины дохода работника, с заработной платы которого осуществляются выплаты.

Нередко возникают ситуации, когда по какой-то причине взносы не уплачиваются в течение не просто каких-то отдельных периодов отчетности, а годами.

В этом случае в бухгалтерском учете за текущий год необходимо отразить прибыль прошлых лет. К тому же в учете образуется постоянная отрицательная разница, в результате чего формируется постоянный налоговый актив (ПНА). Изменения одновременно в бухучете и налоговом учете случаются нечасто.

Иногда суммы уменьшаются лишь в налоговом учете. Например, к ним можно отнести оплаты нереальным поставщикам, которых инспекторы посчитали фирмами-однодневками.

Тогда в бухучете никаких изменений не будет. Пример 2. В 2014 году у ООО «Ксенон2» была выездная налоговая проверка.

В результате чего инспекторы посчитали, что компания в 2013 году работала с нереальными поставщиками, и сняли их суммы оплаты за продукцию в размере 65 000 рублей. По этой сумме был доначислен налог на прибыль 65 000* 20% = 13 000 рублей.К тому же, было выявлено явное завышение амортизации на сумму 14 000 рублей. Предприятие, осуществляющее выплаты сотрудникам согласно заключенных трудовых договор, обязано отражать начисление сумм страховых взносов для последующего их перечисления во внебюджетный фонд.

Законодательно предусмотрено обязательное медицинское, социальное и пенсионное страхование работников. Также работодатель должен обеспечить оплату страховых взносов на случай профзаболеваний и несчастных случаев на производстве. Для отражения сумм начисленных и выплаченных взносов во внебюджетные фонды используют счет 69.

Для анализа и контроля сумм взносов организацией могут быть открыты субсчета в соответствии с видами осуществляемых перечислений.

Нормативными документам предусмотрено, что по счет 69 может быть использован для отражения следующий операций:

  1. выплаты суммы взносов (штрафов, пеней);
  2. отражение расходов на взносы во внебюджетные фонды.
  3. начисление суммы взносов (в т.ч. штрафы, пени);

Следует отметить, что на счете 69 проводят не только суммы обязательств перед фондами, но и осуществляются зачисления, поступающий из ФСС.

  1. Д 70 К 69 — из зарплаты вычтена стоимость путевки, полученной от ФСС;
  2. Д 29 К 69 — страх. взносы исчислены по персоналу, занятому в обслуживающих хозяйствах;
  3. Д 28 К 69 — страх. взносы рассчитаны по сотрудникам, занятым на операциях по исправлению бракованной продукции;
  4. Д 99 К 69 — отражены суммы пени или штрафов по страховым взносам.
  5. При осуществлении каких-либо операций по страховым взносам формируются следующие проводки по дебету сч.
  6. Д 51 К 69 — на расчетный счет поступили страховые взносы, излишне уплаченные ранее и возвращенные их бюджета;
  7. Д 44 К 69 — страх. взносы вычислены по персоналу, связанному с реализацией продукции потребителю;
  8. Д 26 К 69 — страх. взносы определены по персоналу, относящемуся к общехозяйственным подразделениям;

Особенности отражения пени по налогам в учете Для отображения пени в учете можно использовать два счета – 91 или 99.

Для отображения начисленной пени рекомендуется использовать счет 99, что позволяет избежать постоянного налогового обязательства, поскольку при формировании декларации по налогу на прибыль, начисленная пеня по страховым взносам не входит в расчете базы налогообложения.

Использование счета 99 рекомендуется закрепить в учетной политике предприятия.

Перечень возможных проводок по начислению пеней по налогам на прибыль, НДС, НДФЛ и страховым взносам Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб.

В данном случае базой расчета является заработная плата и иные вознаграждения сотрудников, которые им выплачивает компания-работодатель.

Каждый из видов взносов имеет определенные особенности расчета и процентную ставку, а также лимит используемой для расчета базы. До 2017 года контролем расчета страховых взносов занимались непосредственно внебюджетные фонды, а начиная с 1 января 2017 года, эти полномочия были переданы в ведение налоговых органов.

Теперь перечисление взносов, а также отчетность по ним необходимо отправлять в ИФНС по месту регистрации компании.

Однако это никоим образом не влияет на бухгалтерский учет и проводки, которые составляются в организации, а, следовательно, корреспонденции и правила расчета взносов остаются теми же самыми. Начисления формируются со следующего дня после просрочки.

Неустойка начисляется ежедневно вплоть до даты оплаты задолженности и пени. Если должник не выплачивает долг в полном объеме, пеня взыскивается в принудительном порядке.

То есть, через суд. Сумма долга списывается с банковских счетов.

Если средств нет, происходит арест собственности. Если прошло много времени, никакие меры принуждения на должника не действуют, задолженность признается безнадежной. В этом случае она списывается.

ВАЖНО! К формированию недоимки могут привести возмещения от налогового органа за переплату налогов. Недоимки по страховым взносам Существуют следующие виды недоимок по страховым взносам:

  1. По ФСС. Возникает при наличии задолженности перед ФСС. Существует определенный порядок расчетов размера недоимки: из общей суммы долга вычитаются уже уплаченные взносы.

Пенсионный фонд России.

Данная структура является финансовым администратором, осуществляющим распределение средств, которые впоследствии идут:

  1. на выплату пенсий по достижении определенного возраста;
  2. на оплату услуг, оказываемых гражданам РФ по системе обязательного медицинского страхования.

Уплата страховых взносов осуществляется в следующем порядке: До 15 числа каждого месяца, следующего за отчетным Если данная дата приходится на нерабочий день, то последним днем отчетности является следующий рабочий 22% Ставка для взноса на пенсионное страхование Ставка увеличивается на 10% Если величина базы страховых взносов у работодателя более определенной суммы 5. Инфо Для того, чтобы все обязательные выплаты осуществлялись своевременно и в нужном объёме необходимо обратить особое внимание на следующие моменты:

  1. сведения, касающиеся актов проверки;
  2. работа в программе 1С.
  3. что именно учитывать при составлении отчёта;
  4. процесс проводки, то есть отражения сведений в бухгалтерской отчётности;

Ввиду того, что не все операции возможно провести по текущей дате, важное значение имеет отображение отчётности в бухгалтерских программах. Сложности возникают при доначислении в 1С 8.2, так как эта операция имеет свою специфику.

Проводки Все проводки, касающиеся отражения доначисленных по результатам проверок сумм налогов, взносов, штрафов и пеней, делаются на дату, когда вступает в силу решения по проверке. За какой период учитывается Периодом отчётности по взносам в пенсионные взносы считается 1 год. На этой странице:

  1. Резюме
  2. Порядок взыскания
  3. Срок давности взыскания
  4. Как выявляется недоимка?
  5. Что собой представляет недоимка?

Недоимка – это термин, который можно обнаружить еще в юридических документах 19 века.

Тогда с крестьян взимались налоги, но у большинства не находилось средств для выплат.

Образовывались недоимки. Тот, тяжелый для простых людей, период закончился, однако термин используется и сейчас. Что собой представляет недоимка?

Согласно НК, недоимка — это налоги или обязательные платежи, которые не были выплачены. Попросту говоря, это задолженность. Недоимку взыскивают как с физических, так и с юридических лиц.

Выплаченные средства направляются в бюджет государства. Недоимки по налогам Налоговые отчисления предполагают установленную дату их оплаты.

Если предприятие не сделает выплаты, то начисляется недоимка. Вменяется в обязанность выплата страховых взносов следующим категориям работодателей:

  • Всевозможным организациям с сотрудниками, которым начисляется заработная плата или же работающими с подрядчиками, являющимися физическими лицами.
  • Индивидуальным предпринимателям, которые работают с наемными сотрудниками или же подрядчиками-физическими лицами.
  • Физическим лицам, которые не имеют статус индивидуального предпринимателя, но заключают трудовые договора с другими физическими лицами, подрядчиками.
  • Индивидуальным предпринимателям, работающим по патентной системе и ведущим частную практику – к этой категории относятся всевозможные нотариусы, юристы, а также иные физические лица.

Иногда случается, что работодатель одновременно подпадает под несколько категорий, которые обязаны осуществлять соответствующие взносы во внебюджетные фонды.

До 01.01.2017 г. контролем за взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование занимался ПФР. При образовании за страхователем задолженности, Пенсионный фонд имел право на взыскание с него недоимки, пеней и штрафов, согласно закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Но сегодня страховые взносы, в том числе и «пенсионные», курирует налоговая служба, ей же принадлежит и право взыскания задолженности.