Делитель в расчете резерва по неиспользованным отпускам используемый

Пример 2


В ООО «Современные Технологии» с 1 января 2015 года работают сотрудники Любавин П.П. и Краснова Р.З. с окладами 25 000 руб.

и 30 000 руб. соответственно. Оценочные обязательства по отпускам и резервы в налоговом учете формируются нормативным методом. Согласно смете, утвержденной локальным актом организации, ежемесячный процент отчислений в резерв составляет 8% от ФОТ, а предельная сумма отчислений в год не должна превышать 65 000 руб.

Организация находится на общей системе налогообложения и применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Совокупный тариф страховых взносов составляет 30%, ставка взносов в ФСС НС и ПЗ — 0,2%. На основании заявлений сотрудника Красновой Р.З.

ей были предоставлены отпуска с 13 по 15 апреля и с 1 по 31 июля. 17 августа сотрудник Любавин П.П.увольняется. В течение первого полугодия 2015 года в отношении оценочных обязательств и резервов по отпускам разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникают, поскольку методика расчетов одинаковая.

Не возникает разниц и в отношении расходов на оплату труда (рис. 6), так как начисленная сумма отпускных за апрель сотруднику Красновой Р.З.

вместе со страховыми взносами полностью покрывается за счет сформированных на этот момент сумм оценочных обязательств и резервов. Рис. 6. ОСВ по счетам 96 и 26 за полугодие 2015 года (нормативный метод) Разницы появляются в июле 2015 года, когда Краснова Р.З.

уходит в отпуск с 1 по 31 июля, используя неотработанные дни отпуска. За 31 день сумма начисленных отпускных составляет 31 544,98 руб.

На начало июля накопленная сумма оценочных обязательств и резервов по отпускам Красновой Р.З. составляет 11 001,06 руб. При заполнении в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред.

3.0) документа Отражение зарплаты в бухучете за июль сумма отпускных распределяется по видам операций:

  1. Ежегодный отпуск за счет резервов в размере 20 543,92 руб.;
  2. Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов в размере 11 001,06 руб.

Накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно для покрытия начисленной суммы отпускных, поэтому недостающая разница в сумме 20 543,92 руб. будет отнесена на счета учета расходов. Страховые взносы, относящиеся к этой части отпускных, также напрямую будут относиться на счета учета расходов, а не на счета учета оценочных обязательств по страховым взносам.

Несмотря на то, что накопленной суммы резервов недостаточно для покрытия начисленной суммы отпускных, в налоговом учете вся сумма отпускных со страховыми взносами в полном объеме относится на счета учета резервов. Именно поэтому в июле сумма расходов на оплату труда в налоговом учете существенно ниже, чем в бухгалтерском.

В августе 2015 года документом Увольнение в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0) сотруднику Любавину П.П. в межрасчетный период начисляется заработная плата за отработанные дни августа в сумме 13 095,24 руб.

и компенсация за неиспользованный отпуск из расчета 18,66 дней в сумме 15 921,46 руб.

На начало августа накопленная сумма оценочных обязательств и резервов по отпускам Любавина П.П.

составляет 14 000,00 руб. При заполнении документа Отражение зарплаты в бухучете за август сумма компенсации распределяется по видам операций следующим образом:

  1. Компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств: 14000,00 руб.
  2. Компенсация ежегодного отпуска: 1 921,46 руб.;

По этим видам операций распределяются и страховые взносы с начисленной компенсации. Накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно для покрытия начисленной суммы компенсации, поэтому недостающая разница в сумме 1 921,46 руб.

отнесена на счета учета затрат. В налоговом учете вся сумма начисленной компенсации Любавину П.П. в сумме 15 921,46 руб. относится на расходы.

На расходы относятся и страховые взносы, относящиеся к компенсации. Начиная с августа, оценочные обязательства и резервы по отпускам сотрудника Любавина П.П.

перестают начисляться в связи с его увольнением. При этом по правилам нормативного метода оценочные обязательства и резервы по отпускам сотрудника Красновой Р.З.

до конца года продолжают начисляться, несмотря на то, что у нее не осталось неиспользованных дней отпуска. Оборотно-сальдовая ведомость по 96 счету за 2015 год представлена на рис. 7. Рис. 7. ОСВ по счету 96 за 2015 год (пример 2) В конце налогового периода организация проводит инвентаризацию резерва.

7. Рис. 7. ОСВ по счету 96 за 2015 год (пример 2) В конце налогового периода организация проводит инвентаризацию резерва. Предположим, что ООО «Современные Технологии» будет формировать оценочные обязательства и резервы на оплату отпусков в следующем, 2016 году. У сотрудника Красновой Р.З. неиспользованных дней отпуска не осталось, поэтому на следующий год резервы не переносятся.

Сумма резервов, начисленных за год, превышает сумму фактических расходов на оплату отпусков за год, поэтому разница в размере 8 467,83 руб.

включается в состав доходов на 31 декабря текущего года (рис. 4). Что касается остатков оценочных обязательств на конец года, то на основании абз. 2 пункта 22 ПБУ 8/2010 избыточные оценочные обязательства учитываются при расчете оценочных обязательств на следующую отчетную дату, а не списываются на прочие доходы, поскольку обязательства по предоставлению отпусков работникам не прекращаются на последнее число отчетного периода.

Таким образом, в бухгалтерском учете счет 96 не закрывается (рис.

8). Рис. 8. ОСВ по счету 96 за 2015 год после корректировки резервов (пример 2) На конец налогового периода остаются временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, а также непогашенные ОНА и ОНО в отношении обязательств и резервов по отпускам.

Обобщим полученные результаты, касающиеся формирования оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков в бухгалтерском учете и формирования резервов предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете:

  1. вариант расчета оценочных обязательств методом обязательств (МСФО) — самый трудоемкий, но и самый точный способ;
  2. при одновременном формировании резервов и оценочных обязательств нормативным методом на конец года могут оставаться разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов, а также непогашенные ОНА и ОНО.
  3. расчет оценочных обязательств методом обязательств (МСФО) поддерживается в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0);
  4. при одновременном формировании оценочных обязательств методом обязательств (МСФО) и резервов (нормативным методом) на конец года не остается разниц между данными бухгалтерского и налогового учетов, полностью погашаются ОНА и ОНО;

Темы: , Рубрика: , Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать Объединение форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ Поддерживаете ли вы объединение форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ?

Да, это упростит отчетность по НДФЛ. Нет, действующий порядок меня вполне устраивает. Все равно. Я думаю, что особой разницы не будет.

Резерв по отпускам в бухгалтерском учет и отчетности

Резерв на оплату отпусков на отчетную дату формируется по дебету тех же счетов учета, на которых организация отражает начисление заработной платы. Операция Дебет счета Кредит счета Начислен резерв на оплату отпусков 20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу» 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» Сумма резерва отпусков в бухгалтерском балансе организации будет отражена по «Оценочные обязательства» в величине, равной на отчетную дату кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Учет расходов на оплату отпусков в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» ред. 3.0

В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакция 3.0, начиная с версии 3.0.22, предусмотрена возможность формировать:

  1. резервы отпусков в налоговом учете Нормативным методом.
  2. оценочные обязательства по отпускам в бухгалтерском учете, используя на выбор Нормативный метод или Метод обязательств (МСФО);

Механизм учета оценочных обязательств (резервов) отпусков в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3.0 включается в меню Настройка — Реквизиты организации на закладке Учетная политика и другие настройки (рис.

1). Рис. 1. Настройка формирования оценочных обязательств (резервов) В настройках учетной политики организации по оценочным обязательствам нужно выбрать один из методов: нормативный или метод обязательств. При расчете нормативным методом указываются Ежемесячный процент отчислений от ФОТ и Предельная сумма отчислений в год, рассчитанные согласно смете, утвержденной в локальном акте организации. Если Нормативный метод применяется и в бухгалтерском и в налоговом учете, то в программе предусмотрено, что величины, используемые в расчете (Ежемесячный процент отчислений от ФОТ, Предельная сумма отчислений в год) совпадают для обоих учетов.

При включенном механизме учета оценочных обязательств (резервов) отпусков в разделе Зарплата становится доступен документ Начисление оценочных обязательств по отпускам (рис.

2). Рис. 2. Документ «Начисление оценочных обязательств по отпускам» Создание этого документа следует за Расчетом зарплаты за месяц и Отражением зарплаты в бухучете. В документе Начисление оценочных обязательств по отпускам обязательства (резервы) заполняются автоматически исходя из сумм начислений, взносов и выплат за счет обязательств текущего месяца, рассчитанных в документах Расчет зарплаты и Отражение зарплаты в бухучете.

Рекомендуем прочесть:  Договор по уходу за ребенком няня

Кто обязан создавать

Начисление резерва на оплату отпусков обязаны осуществлять все существующие учреждения. Исключением являются организации, которым разрешено ведение упрощенного учета:

  1. некоммерческие организации;
  2. субъекты малого предпринимательства;
  3. участники проекта Сколково.

Это означает, что такие компании вправе не формировать финансовый запас на отпускные в бухучете, а могут отнести финансы непосредственно на счета по текущим затратам.

Пример 1

В ООО «Современные Технологии» с 1 января 2015 года работают сотрудники Любавин П.П.

и Краснова Р.З. с окладами 25 000 руб. и 30 000 руб. соответственно.

Оценочные обязательства по отпускам формируются методом обязательств (МСФО), а в налоговом учете — нормативным методом. Согласно смете, утвержденной локальным актом организации, ежемесячный процент отчислений в резерв составляет 8 % от ФОТ, а предельная сумма отчислений в год не должна превышать 65 000 руб.

Согласно смете, утвержденной локальным актом организации, ежемесячный процент отчислений в резерв составляет 8 % от ФОТ, а предельная сумма отчислений в год не должна превышать 65 000 руб. Организация находится на общей системе налогообложения и применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Совокупный тариф страховых взносов составляет 30 %, ставка взносов в ФСС НС и ПЗ — 0,2 %. На основании заявлений сотрудника Красновой Р.З.

ей были предоставлены отпуска с 13 по 15 апреля и с 1 по 31 июля. Любавину П.П. в течение 2015 года отпуск не предоставлялся. Поскольку по условиям примера методика расчета оценочных обязательств и резервов отличается, в учете ООО «Современные Технологии» ежемесячно возникают временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.

В номере 8 (август) журнала «БУХ.1С» в таблицах 2 и 3 на стр.

27 приведены примеры с подробным описанием результатов расчетов оценочных обязательств и резервов по отпускам по сотруднику Красновой Р.З. за полугодие 2015 года. В апреле 2015 года документом Отпуск в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0) сотруднику Красновой Р.З.

начислено отпускных 3 071,67 руб. за 3 дня. Начисленная сумма отпускных вместе со страховыми взносами за апрель полностью покрывается за счет сформированных на этот момент сумм оценочных обязательств и резервов, поэтому в документе «1С:Бухгалтерии 8» Отражение зарплаты в бухучете за апрель данные бухгалтерского и налогового учета полностью совпадают. Иная картина складывается в июле 2015 года, когда Краснова Р.З.

вновь уходит в отпуск с 1 по 31 июля, использая неотработанные дни отпуска. За 31 день сумма начисленных отпускных составляет 31 544,98 руб.

При заполнении в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0) документа Отражение зарплаты в бухучете за июль сумма отпускных распределяется по видам операций (рис.

1):

  1. Ежегодный отпуск за счет резервов: 20 351,60 руб.;
  2. Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов: 11 193,38 руб.

Рис. 1. Документ «Отражение зарплаты в бухучете» за июль По этим видам операций распределяются и страховые взносы с начисленных отпускных. Рассмотрим подробнее смысл этих операций.

Использование и корректировка резерва на оплату отпусков

Если организация создала резерв на оплату отпусков, то за счет резерва начисляются следующие суммы:

  1. отпускные;
  2. страховые взносы с сумм отпускных и компенсаций.
  3. компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;

При использовании резерва в бухгалтерском учете составляются следующие проводки: Дебет счета Кредит счета Содержание операции 96 «Резерв на оплату отпусков» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Начислены отпускные (суммы компенсации за неиспользованный отпуск) за счет резерва 96 «Резерв на оплату отпусков» 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Начислены страховые взносы с сумм отпускных (компенсации) за счет резерва Если сформированного резерва не хватает на покрытие отпускных (то есть сальдо счета 96 стало нулевым), то суммы отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и страховых взносов начисляются в обычном порядке: в дебет соответствующих счетов учета затрат (20, 23, 26, 44, 08). Если сумма резерва по оплате отпусков превысила сумму фактически начисленных отпускных, то сумму превышения необходимо учесть при формировании резерва на следующую отчетную дату.

Как это сделать, рассмотрим на примере.

Пример корректировки резерва на оплату отпусков Воспользуемся условиями первого примера: заработная плата и количество работников ООО «Вектор» во 2 квартале 2015 года такие же, как и в 1. На 31.03.15 у ООО «Вектор» сформирован резерв на оплату отпусков в сумме 86 800,43 руб. По состоянию на 30.06.15:

  1. Количество неиспользованных дней отпуска — 120
  2. Фактически начислено отпускных (и страховых взносов с них) за 2 квартал 2015 г. – 47 523,05 руб.

Рассчитаем сумму отчислений в резерв, которые необходимо произвести 30.06.15:

  1. Остаток неиспользованной суммы резерва по состоянию на 30.06.15 (Кредит сч.

    96): 86 800,43 – 47 523,05 = 39 277,38

  2. Сумма резерва на оплату отпусков: (659,34 х 30,2% + 659,34) х 120 = 103 015,28 руб.
  3. Средний дневной заработок: 1 500 000 / 91 / 25 = 659,34 руб.
  4. Сумма отчислений в резерв, произведенных 30.06.15: 103 015,28 – 39 277,38 = 63 737,90 руб.
  5. Сумма резерва, рассчитанная на 30.06.15 (на покрытие обязательств по оплате неиспользованных дней отпуска):
    • Средний дневной заработок: 1 500 000 / 91 / 25 = 659,34 руб.
    • Сумма резерва на оплату отпусков: (659,34 х 30,2% + 659,34) х 120 = 103 015,28 руб.

*** Итак, мы выяснили, кому и для чего необходимо формировать резерв на оплату отпусков, или, в соответствии с ПБУ 8/2010, оценочное обязательство на оплату отпусков, а также как это сделать. Предлагаю еще раз обратить внимание на основные моменты:

  1. расчет отчислений в резерв необходимо оформить .
  2. формировать оценочное обязательство по оплате отпусков в бухгалтерском учете должны все организации, за исключением тех, которые имеют право применять упрощенные способы ведения учета и составления отчетности;
  3. способ расчета резерва на оплату отпусков должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета;

О том, как сформировать , — читайте в следующей статье. Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

ВАРИАНТ 2. Создавать резерв исходя из количества неотгулянных дней оплачиваемого отпуска, заработанного работником на конец каждого месяца

В этом случае сумма резерва по каждому работнику рассчитывается нарастающим итогом на конец каждого месяца по формуле: * За каждый полностью отработанный месяц в общем случае работник зарабатывает 2,33 дня (28 дн.

/ 12 мес.) отпуска. Если месяц отработан не полностью, то остаток, составляющий менее половины месяца, исключается из подсчета, а остаток более 15 дней округляется до полного месяца; .

Тексты упоминаемых в статье нормативных актов по бухучету можно найти: Надо сказать, что именно этот вариант отвечает требованиям к оценке размера обязательств перед работниками в соответствии с МСФО. Правда, он вызывает затруднения у бухгалтеров из-за сложности расчета, поскольку приходится ежемесячно рассчитывать количество дней отпуска, на которые имеет право каждый работник.

И ежемесячно заново рассчитывать среднедневную зарплату исходя из расчетного периода — 12 предшествующих месяцев. По мере начисления отпускных выплат либо компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении начисленные суммы резерва списываются.

Вопросы


1. Обязательно ли создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете? а) Нет, не обязательно — этот вопрос решает сама организация. б) Да, обязательно. в) Его нужно создавать, только если такой резерв создается в бухучете.

2. Все ли малые предприятия освобождены от создания резерва на оплату отпусков в бухучете? а) Да. б) Нет, такой резерв придется создавать малым предприятиям, которые не имеют права на ведение бухучета упрощенными способами. 3. Организация, не имеющая права на ведение бухучета упрощенными способами, хочет создавать отпускной резерв начиная с июня текущего года.

Возможно ли это? а) Да, возможно, причем как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. б) Да, но только в бухгалтерском учете. в) Нет, нельзя, причем ни в налоговом учете, ни в бухгалтерском. Все изменения нужно применять только с начала года. 4. Нужно ли при расчете резерва на оплату отпусков учитывать суммы страховых взносов?
4. Нужно ли при расчете резерва на оплату отпусков учитывать суммы страховых взносов? а) Да, нужно, причем и в налоговом, и в бухгалтерском учете, ведь их придется уплатить при начислении отпускных.

б) В бухучете — нужно, а в налоговом учете — нет. Поскольку страховые взносы являются самостоятельным видом расходов.

5. Для формирования отпускного налогового резерва на следующий год надо рассчитать предельную сумму отчислений в резерв и ежемесячный процент отчислений в резерв. В случае приема в течение года новых работников нужно ли учитывать выплаты им при расчете суммы ежемесячных отчислений в резерв? а) Нет. б) Да. 6. Можно ли отпускные, выплачиваемые работникам, принятым на работу в течение года (которые не были учтены при формировании резерва), сразу учитывать как расходы на оплату труда при расчете базы по налогу на прибыль?

а) Нет, нельзя. б) Да, можно, ведь при расчете предельной суммы резерва не учитывались отпускные новым работникам.

Большинство опрошенных в этом году организовывают свой отдых сами без обращения в турфирмы 7. Суммы созданного отпускного резерва не хватает для начисления отпускных в октябре.

Можно ли отпускные, не укладывающиеся в резерв, списывать как самостоятельный текущий расход? а) Нет. б) Так можно сделать в бухгалтерском учете, однако в налоговом учете это запрещено. в) Да, так можно сделать как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

8. Нужно ли списывать за счет отпускного резерва компенсацию за неиспользованный отпуск? а) Да, ведь такая компенсация заменяет запланированный отпуск и рассчитывается по схожим правилам. б) Нет. Резерв создается только под оплату отпусков.

в) В бухучете ее надо списать за счет отпускного резерва, а в налоговом учете — нет. 9. Работник уходит в отпуск с 1 октября, но отпускные получает в конце сентября. В отчетности за какой период должны быть отражены страховые взносы с таких отпускных?

а) В отчетности за год, ведь дата начала отпуска приходится уже на IV квартал. б) В отчетности за 9 месяцев, ведь отпускные начислены в сентябре. в) В отчетности за 9 месяцев, если организация выплачивает отпускные и начисляет страховые взносы за счет созданного налогового резерва на оплату отпусков, и в отчетности за год, если налоговый отпускной резерв не создавался.

10. Обязательно ли в налоговом учете проводить инвентаризацию отпускного резерва на конец года, если и в следующем году он будет создаваться? а) Да, ведь переходящий остаток резерва должен быть подтвержден.

б) Нет — на новый год можно перенести разницу между начисленным и использованным резервом. 11. Организация создавала налоговый резерв в 2016 г., но планирует отказаться от него в 2017 г. Можно ли остаток неиспользованного резерва включить во внереализационные доходы января 2017 г.?

а) Нет, нельзя. Неиспользованный остаток нужно включить в доходы декабря 2016 г.

б) Да, можно, ведь в конце 2016 г. вы еще имеете право на создание резерва.

Как сформировать резерв с учетом остатка резерва предыдущего периода

Пример 1 Компания «Альфа» создала в 2017 году резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 150 000 руб.

Бухгалтер Петров за год отгулял всего 14 дней отпуска.

Сумма отпускных, рассчитанная на 28 дней исходя из среднего заработка Петрова (с учетом страховых взносов), составила 20 000 руб.

Остальные работники отгуляли отпуск полностью. Общая сумма начисленных остальным работникам (за исключением Петрова) отпускных (с учетом страховых взносов) составила 100 500 руб.

В следующем году организация планирует создавать резерв на оплату отпусков.

Необходимо определить, какую сумму резерва можно перенести на следующий год. 1. По состоянию на 31 декабря количество неиспользованных дней отпуска из числа запланированных составит: 28 дн. (установленная продолжительность отпуска) — 14 дн. (фактический период отпуска) = 14 дн. Тут может возникнуть вопрос: необходимо ли для расчета показателя «количество неиспользованных дней отпуска» учитывать дни, не отгулянные каждым работником с начала его приема на работу в организацию или с начала года, в целях налога на прибыль?
Тут может возникнуть вопрос: необходимо ли для расчета показателя «количество неиспользованных дней отпуска» учитывать дни, не отгулянные каждым работником с начала его приема на работу в организацию или с начала года, в целях налога на прибыль?

Дело в том, что сумма уточненного резерва, согласно п.

4 ст. 324.1 НК РФ, определяется с учетом неиспользованных дней отпуска работников.

В указанной норме не указано, за какой период необходимо определять количество таких дней.

Арбитражная практика говорит о возможности учета всех неиспользованных дней за весь период работы работника (Постановление ФАС Поволжского округа от 07.02.2012 № А65-6806/2011).

Однако применение такого значения увеличивает сумму уточненного резерва, что может привести к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. При этом контролирующие органы рекомендуют использовать для расчета неиспользованные отпуска текущего года без учета прошлых лет (). Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами для расчета уточненного резерва следует руководствоваться количеством дней неиспользованного отпуска за текущий период.
Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами для расчета уточненного резерва следует руководствоваться количеством дней неиспользованного отпуска за текущий период.

2. Сумма расходов на оплату неиспользованных дней отпуска, рассчитанная исходя из среднего дневного заработка Петрова (с учетом страховых взносов), составит: 14 дн.

x (20 000 руб. / 28 дн.) = 10 000 руб.

Сумма 10 000 руб. представляет собой остаток резерва, который можно перенести на следующий год. 3. Сумма неиспользованного резерва составит: 150 000 руб.

(сумма созданного резерва) — (100 500 руб.

(сумма отпускных работников, за исключением Петрова) + 10 000 руб. (сумма отпускных Петрова) + 10 000 руб. (сумма отпускных Петрова, приходящаяся на следующий год, т.е.

остаток резерва)) = 29 500 руб.

Сумма 29 500 руб. – это та часть резерва, которую необходимо включить во внереализационные доходы на 31 декабря.

По результатам инвентаризации может оказаться, что сумма фактических расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) превышает сумму сформированного за год резерва.

В этом случае, образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, надо списать в расходы на оплату труда текущего года на основании п.

п. 7, 16 ст. 255 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 324.1 НК РФ, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.06.2011 № А81-5014/2010). Пример 2. Организация в соответствии с учетной политикой, сформировала резерв на оплату отпусков за 2017 год в размере 150 000 руб.

В течение года на работу принимались новые сотрудники, которым предоставлялись оплачиваемые отпуска.

В связи с этим фактически на оплату отпусков организация израсходовала 170 000 руб. Возникшую разницу в размере 20 000 руб.

(150 000 руб. — 170 000 руб.) организация может включить в расходы 31 декабря.

Еще способы расчета резерва

Как уже отмечалось, алгоритм расчета суммы резерва прописывается в учетной политике, это связано с тем, что ПБУ 8/2010 не содержит формул и методик, позволяющих получить значение резерва.

Кроме приведенного выше способа на практике для расчета резерва можно также использовать одну из следующих сумм:

  1. фонд оплаты труда (далее — ОТ);
  2. отпускные, выплаченные за календарный год, предшествующий году, для которого создается резерв (нормативный способ).

Порядок расчета суммы резерва осуществляется следующими этапами:

  1. определение среднего дневного фонда оплата труда или отпускных;
  2. формирование резерва.

Рассмотрим на примерах использование каждого из этих способов.

Пример 1 ООО «Молния» в учетной политике отражено создание резерва на оплату отпусков на 2019 год исходя из ОТ. Формулу для расчета резерва организация использует следующую: (ОТ + страховые взносы) / 28 × 2,33, где 28 — количество дней отпуска за год на каждого сотрудника; 2,33 — количество дней отпуска за 1 отработанный месяц. Резерв формируется на конец каждого месяца.

В резерв не включаются выплаты сотрудникам, не полностью отработавшим месяц. Сумма резерва на конец 2020 года — 0 руб. Значения ОТ на 2019 год представлены в графе 2 таблицы 1.

Страховые взносы — 30,2% (в т. ч. взносы на травматизм). Таблица 1.

Расчет резерва Месяц ОТ Страховые взносы (ОТ × 30,2%) Резерв (ОТ + страховые взносы) / 28 × 2,33 1 2 3 4 Январь 2019 100 000 30 200 10 835 Февраль 2019 110 000 33 220 11 918 Март 2019 120 000 36 240 13 001 Апрель 2019 100 000 30 200 10 835 Май 2019 130 000 39 260 14 085 Июнь 2019 90 000 27 180 9 751 Июль 2019 108 000 32 616 11 701 Август 2019 111 000 33 522 12 026 Сентябрь 2019 120 000 36 240 13 001 Октябрь 2019 100 000 30 200 10 835 Ноябрь 2019 101 000 30 502 10 943 Декабрь 2019 100 000 30 200 10 835 Итого 1 290 000 389 580 139 765 На конец каждого месяца ООО «Молния» отразит в учете начисление резерва 2019 года: Дт 26(44,20) Кт 96 в сумме из графы 4, т. е. на 31.01.2019 — 10 835, на 28.02.2019 — 11 918 , на 31.03.2019 — 13 001 и т.д. ВАЖНО! Суммы резерва находят свое отражение в бухбалансе в составе показателей строки 1540 «Резервы предстоящих расходов».

Пример 2 ООО «Молния» в учетной политике зафиксировало создание резерва раз в год, исходя из оплаты отпусков предыдущего года.

По данным бухгалтерского учета данные расходы − 960 000 руб. Расчет резерва: Страховые взносы = 960 000 × 30,2% = 289 920 руб. Резерв = 960 000 + 289 920 = 1 249 920 руб.

Какие проводки использовать

Помимо этого, бухгалтеру, который отражает резерв на оплату отпусков, проводки понадобятся.

Для отпускных и компенсаций:

  1. кредит — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
  2. дебет — 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков»;

Для взносов:

  1. кредит — 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
  2. дебет — 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков»;

Как формируется резерв отпусков

Конкретного алгоритма расчетов законодательством не предусмотрено. Предприятие должно самостоятельно его прописать и закрепить во внутренних документах.

В первую очередь, необходимо всех сотрудников разделить на отдельные категории по счетам учета оплаты их труда. Например:

  1. «расходы на продажу» – служащие, деятельность которых связана со сбытом товаров (зарплату им начисляют по Дт 44).
  2. «основное производство» – лица, выполняющие основные работы на предприятии (начисление происходит по Дт 20).

После выполнения этого действия можно перейти к решению вопроса о том, [как рассчитать резерв отпусков].