Бухучет в строительстве для начинающих самоучитель 2019

Учет затрат и материалов в строительстве


Учет затрат при строительной деятельности разумно реализовывать по элементам экономической принадлежности. При этом в учет входят:

  1. иные расходы.
  2. траты материального вида;
  3. взносы на соцотчисления;
  4. затраты по оплачиванию труда рабочих;
  5. расходования, касающиеся амортизации основных средств;

Информация о расходах по всякому элементу экономики группируется на надлежащих счетах учета. Например, затраты материальные на возведение объекта отображаются: Заработок строителей и прочих работников отражается:

Проводки по специфичным строительным расходам

Предварительные расходы (до подписания договора на строительство) Нередко строительная фирма несет расходы по договору на строительство, который еще не подписан.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возможность учесть в качестве расходов будущих периодов затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами, предоставляет п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н.

При этом бухгалтерский учет в строительстве в 2016 году не претерпел никаких изменений. К примеру, уплаченные вперед расходы по банковской гарантии или плату за участие в конкурсе (до подписания строительного контракта) стройфирма может учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов». Их признание возможно равномерно в течение срока действия гарантии только после того, как договор (контракт) на строительство будет подписан.

В момент осуществления расходов (до подписания контракта) производится запись: Дт 97 Кт 76 — учтены расходы на банковскую гарантию. С начала выполнения работ по строительству ежемесячно в бухучете подрядчика (после подписания контракта) делаются записи: Дт 20 Кт 97 — списана часть расходов на банковскую гарантию.

В каких проводках может быть задействован счет 20 «Основное производство», см. в статье . Последующие расходы (на благоустройство территории, восстановление окружающей среды и др.) Обычно по окончании строительных работ застройщик за счет средств инвестора производит работы по благоустройству прилегающей к законченному строительством объекту территории.

в статье . Последующие расходы (на благоустройство территории, восстановление окружающей среды и др.) Обычно по окончании строительных работ застройщик за счет средств инвестора производит работы по благоустройству прилегающей к законченному строительством объекту территории. При этом затраты на произведенное до ввода в эксплуатацию объекта благоустройство относятся на увеличение расходов на строительство данного объекта: Дт 08 Кт 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76) — расходы на благоустройство отражены в стоимости объекта строительства. Если работы по благоустройству (озеленение, устройство тротуаров и др.) пришлось отложить по погодно-климатическим причинам, предусмотренные строительной сметой расходы такого рода включаются в стоимость строящегося объекта посредством формирования оценочного обязательства (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Списание выполненных в последующем работ производится за счет данного резерва. Для того чтобы лучше понять, как организовать бухучет в строительстве для начинающих с 2016 г., изучайте особенности формирования и списания резервов с помощью материалов, размещенных на нашем сайте:

  1. .
  2. ;

Бухучет в строительстве у заказчика

Одной из особенностей учета со стороны заказчика заключается в том, что строительство объекта строительства для заказчика – это вложение денежных средств во внеоборотные активы.

Учет осуществляется на 08 счете «Вложение во внеоборотные активы», к которому открывается специальный субсчет 3 «Строительство объектов ОС». Составляя акт выполненных работ КС-2 с отражением затрат на оплату подрядных работ, заказчиком составляется следующая проводка: Д08.3 К60 на сумму, указанную в акте КС-2.

При предъявлении заказчиком НДС, запись будет следующей: Д19 «НДС» К60 на сумму налогового обязательства. После завершения строительства, все затраты, отраженные по Д08.2 переносятся в Д01. Важно! После завершения строительства здания или сооружения, его необходимо зарегистрировать в государственных органах.

До момента получения соответствующего свидетельства о госрегистрации, объект учитывается на отдельном субсчете 01 счета. Амортизация на построенный объект начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

Какое решение принял арбитражный суд?

По первому вопросу суды проанализировали положения государственного контракта, сметной документации, изучили акты выполненных работ (форма КС-2), обоснованно применив к ним положения инструкций № 157н, 162н, и пришли к выводу, что заказчик, осуществляющий строительство подрядным способом (заключив договор со строительным подрядчиком), не вправе учитывать у себя на балансе временные здания и сооружения как объекты основных средств. Так, подрядчик включил затраты на временные здания и сооружения в смету строительства, эта сумма в смете показывает обоснование части стоимости строительства. Соответственно, до момента государственной регистрации права оперативного управления на возведенный объект недвижимости затраты по его возведению должны быть учтены в составе незавершенного строительства, которое к основным средствам заказчика еще не относится.

Подписание сторонами государственного контракта актов выполненных работ по возведенным подрядчиком временным сооружениям по форме КС-2 ошибочно квалифицировано казначейством как принятие заказчиком овеществленного результата подрядных работ. Повторяемые в кассационной жалобе доводы на этот счет не могут быть приняты во внимание.

Выводы судов в указанной части основаны на применении норм материального права – положений о договоре строительного подряда – ст. 704, 720, 740 ГК РФ. Кроме того, казначейство не учитывает, что в отношениях по договору подряда может быть предусмотрено возведение временных сооружений заказчиком (п.

1 ст. 704, п. 2 ст. 747 ГК РФ), после чего он передает их подрядчику. Однако на заказчика, заключившего государственный контракт на иных условиях, в силу которых работы выполняет подрядчик за счет сметной стоимости строительства, соответствующие положения нормативных актов в области бухгалтерского учета не распространяются.
Однако на заказчика, заключившего государственный контракт на иных условиях, в силу которых работы выполняет подрядчик за счет сметной стоимости строительства, соответствующие положения нормативных актов в области бухгалтерского учета не распространяются. По второму вопросу применительно к конкретике бюджетного учета позиция казначейства состоит в том, что учет названных затрат должен отражать «приращение» стоимости основных средств до их создания, а следовательно, они должны относиться на счет учета вложений в основные средства заказчика.

Учреждение считает затраты подлежащими отражению на счете учета вложений в нефинансовые активы (будущие основные средства). Между тем как общая Инструкция № 157н, так и конкретизирующая учет Инструкция № 162н, а также план счетов, применяемый учреждениями как получателями бюджетных средств, свидетельствуют о следующем.

Согласно п. 37 разд. II Инструкции № 157н объекты нефинансовых активов учитываются на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитическим группам синтетического счета объекта учета по объектам имущества или по затратам на производство готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Например, по объекту учета 10 «Недвижимое имущество учреждения» в рассматриваемый период были предусмотрены в числе прочего следующие синтетические счета: 101 00 «Основные средства» и 106 00 «Вложения в нефинансовые активы», которые имели разбивку по аналитическим счетам. Как следовало из положений п. 38 – 55 Инструкции № 157н, действовавших в проверяемый период, в качестве затрат, увеличивающих стоимость основных средств, могут восприниматься только затраты по уже возведенным объектам недвижимости, находящимся на балансе учреждения.

В частности, в силу п. 39 Инструкции № 157н к основным средствам не относятся материальные объекты имущества, числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, что напрямую относится к временным сооружениям, которые имеют вспомогательное назначение и которые после завершения строительства не обособляются в качестве объектов недвижимого имущества. Таким образом, затраты, связанные с возведением объекта строительства, до его передачи подрядчиком заказчику в силу п.

127 Инструкции № 157н должны отражаться как вложения в нефинансовые активы. Это прямо следует из названного пункта: счет 106 00 «Вложения в нефинансовые активы» предназначен для учета вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, а также затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов.

В аналитике это конкретные счета 106 01 «Вложения в нефинансовые активы», 106 02 «Вложения в нематериальные активы», 106 03 «Вложения в непроизведенные активы», 106 03 «Вложения в материальные запасы». Применительно к затратам по объекту недвижимости, возводимому по договору подряда, учреждение должно было использовать конкретный счет 106 01. Так, п. 130 Инструкции № 157н предусмотрено, что счет 106 01 предназначен для учета учреждениями (организациями, осуществляющими полномочия получателя бюджетных средств) операций по формированию фактических вложений в объекты нефинансовых активов, связанных с приобретением, безвозмездным поступлением, новым строительством (изготовлением) и реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда, прочих основных средств, а также драгоценных металлов и драгоценных камней.

Изложенное выше подтверждает пп. «в» п. 7 ФСБУ «Основные средства»[6], согласно которому к основным средствам не относятся объекты незавершенного строительства, числящиеся в составе капитальных вложений.

Таким образом, вывод казначейства о нарушении получателем бюджетных средств положений пп. 5 п. 1 ст. 162 БК РФ, определяющих обязанность ведения бюджетного учета, а также изложенное в предписании требование казначейства об отражении рассматриваемых в деле затрат заказчиком в учете (и, соответственно, на балансе) временных сооружений на счетах 1 101 10 310, 1 101 11 310, 1 101 33 310 неправомерны.

Бухучет инфо

Формы расчетов за выполненные работы4.5.СМOТPЕТЬ 21 yрoк, Амортизация основных средств, Списание ОС в 1С, СМOТРEТЬ 22 уpoк, Закрытие месяца в 1С, СМOТРЕTЬ 23 ypoк, Производство: Списание, приобретение затрат, СМОTPЕТЬ 24 урок, Производство: нематериальные расходы, СМОTРEТЬ 25 yрок, Выпуск готовой продукции, eе продажа, СМОTРЕTЬ 26 уpок, Расчет фактической себестоимости выпyщенной продукции, СМОТPEТЬ 27 урoк, Часто встречающиеся ошибки вeдения учета в 1С, СМОТPЕTЬ 28 ypок, Прием на работу по дoговору ГПХ и по окладу, СМОТРETЬ 29 yрoк, Передача и поступление сырья, CМОТРЕТЬ 30 уpoк, Производство: Услуги пo переработке давальческого сырья, СMОТРЕТЬ 31 ypoк, Пакетное формирование налоговых накладных, СМOТРЕТЬ 32 урок, Покупка — продажа валюты, СМОTРЕТЬ 33 yрок, Покупка товара у нeрезидента и продажа нерезиденту, СМОТPЕТЬ 03. Учет основных средств Учитывая основные средства, организация может утверждать определенный стоимостный лимит.

Предел его не должен превосходить суммы в двадцать тысяч рублей. При меньшем стоимостном показателе учет объекта производится в качестве запасов материальной и производственной принадлежности.

Если лимит превышен, то объектное зачисление отображается на таких счетах: Начало эксплуатационного использования отображается: При отсутствии учрежденного лимита любые объекты, отвечающие нормам ПБУ 6/01, отображаются в бухучете в виде средств основных и далее списываются на траты не по факту введения в эксплуатацию, а в продолжение периода полезного действия.

Налоговый учет подрядных работ

В налоговом учете организация-заказчик определяет первоначальную стоимость объекта основных средств, которая складывается из всех затрат на строительство, отраженных в актах по форме № КС-2 (). по объекту начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации ().

Организация может применить по такому объекту в соответствии со своей . Вычет НДС по строительным работам, если договором предусмотрена поэтапная сдача работ, заказчик применяет в общем порядке при их принятии на учет и на основании счета-фактуры, выданного подрядчиком.

Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Бухучет в строительной организации: пример

ООО «Весна» оказывает услуги по строительству. Был заключен договор на возведение здания офиса.

Приемка осуществляется в два этапа: первый в сумме 2 миллиона рублей, второй — 2,4 миллиона. По условиям договора предусмотрена предоплата — 90 % от стоимости этапа.

Так, аванс за первый — 1,8 млн рублей, за второй — 2,16 млн руб. Начало работ — февраль 2020 г., окончание первой части строительства — май, второй — июль.

Себестоимость для первого — 1,72 млн руб, для второго — 1,98 млн руб. Бухгалтерские записи: Период Дебет Кредит Сумма (руб.) Операции 20.02 51 62-1 1 800 000 Аванс за 1 этап работ зачислен на расчетный счет 20.02 62-1 68-1 274 576 Начислен НДС по авансу 25.03 46 90-1 2 000 000 Завершение первого этапа строительства, подписан КС-2 25.03 90-3 68-1 305 085 Начислен НДС 25.03 68-1 62-1 274 576 НДС с аванса восстановлен 25.03 90-2 20 1 720 000 Себестоимость работ первого этапа списана 25.03 90-9 99 100 610 Начислена прибыль от приемки первого этапа работ 15.07 51 62-1 2 160 000 Второй аванс поступил на расчетный счет 15.07 62-1 68-1 486 000 Начислен НДС на вторую предоплату 20.07 62 46 2 000 000 Списана стоимость строительных работ первого этапа 20.07 62 90-1 2 400 000 Отражена выручка 20.07 90-3 68 366 102 Начислен НДС 20.07 68 62-1 486 000 НДС с предоплаты восстановлен 20.07 90-2 20 1 980 000 Себестоимость второго этапа списана 20.07 90-9 99 420 000 Отражена прибыль от второго этапа исполненных работ 20.07 62-1 62 3 960 000 Зачтена сумма полученной предоплаты

Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве

Специфика работы строительных компаний обусловлена:

  1. наличием широкого перечня внешних факторов, влияющих на эффективность деятельности (климатические условия, состав почв, сейсмическая активность);
  2. длительным периодом разработки и согласования проектной и технической документации;
  3. большим списком оказываемых услуг;
  4. многоступенчатой системой взаиморасчетов между заказчиком и подрядчиком.
  5. территориальной разрозненностью обслуживаемых объектов;

В бухгалтерии используются специфичные первичные документы, которые присущи только сфере строительства.

К ним относятся строительные акты, сметные расчеты, справки, журналы. По каждому объекту бухгалтеру приходится вести отдельный учет с возможностью получения аналитических сведений. При необходимости организовать работы в других населенных пунктах может потребоваться расширение структуры компании за счет обособленных подразделений.

Трудности при отражении в учете осуществленных мероприятий возникают при инвентаризации.

Причина кроется в наличии широкого ассортимента специфичных материалов, которые могут размещаться на удаленных друг от друга складах. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В строительной сфере расходы могут появляться у подрядчика до подписания договора о работах на объекте.

Они связаны с подготовкой технической и проектной документации, страхованием рисков. Их включают в затраты будущих периодов. Понесенные строительной компанией расходы по согласованию деталей проекта, страхованию и утверждению техническо-экономического обоснования могут быть включены в состав расходов по неподписанному договору с заказчиком.

Понесенные строительной компанией расходы по согласованию деталей проекта, страхованию и утверждению техническо-экономического обоснования могут быть включены в состав расходов по неподписанному договору с заказчиком. Это право закреплено п. 15 ПБУ 2/2008, им воспользоваться можно, если:

  1. вероятность подписания соглашения о проведении работ в данном отчетном периоде высокая.
  2. размер затрат возможно определить точно в текущий момент;

В бухгалтерском учете создаются корреспонденции на сумму понесенных трат между Д97 и К76. После вступления в силу договора и начала выполнения строительных работ на объекте заказчика расходы будут ежемесячно по частям списываться проводкой Д20 – К97.

При несоблюдении одного из требований расходы надо относить в категорию прочих.

В учете их отражают в том месяце, в котором они фактически возникли. Если по условиям сотрудничества подрядчик обязуется благоустроить территорию, прилегающую к возводимому объекту, затраты отражаются как часть стоимости строящегося актива. При невозможности закончить благоустройство из-за влияния внешних факторов в оговоренный срок средства для этих целей аккумулируются в форме оценочных обязательств на 96 счете.

Для отражения возводимого объекта в налоговом учете заказчик должен определить размер первоначальной стоимости актива. В нее включают все затраты, связанные с процессом строительства, которые были указаны в акте формы . Амортизационные отчисления надо начинать осуществлять с 1-го дня месяца, следующего за месячным интервалом, в котором объект был сдан в эксплуатацию.

Если условиями договора предусмотрено поэтапное выполнение работ с регулярной их сдачей заказчику, вычет по НДС применяется в стандартном порядке по данным счетов-фактур от подрядчика.

Введение бухгалтерского учета в строительстве у подрядчика: пример

Компания «Подрядчик» подписала договор на производство СМР со сдачей работ 2-мя отдельными этапами.

Стоимость работ 1-го этапа — 2000 тыс. руб., 2-го — 2400 тыс. руб. Заказчик производит предоплату для приобретения стройматериалов в счет будущих работ в размере 90% от сметной стоимости СМР.

Начало работ – апрель 2015, поступила предоплата 1 800 000 руб.

В мае завершен 1-й этап работ, составлен акт ф. КС-2, подсчитана себестоимость работ — 1720 тыс.

руб. В июне перечислена предоплата – 2 160 000 руб., начат 2-й этап работ.

Объект закончен и сдан заказчику в июле, себестоимость 2-го этапа работ – 1980 тыс. руб. Проводки в строительстве компании «Подрядчик»: Период Д/т К/т Сумма (руб.) Бухучет в строительной организации 1 800 000 получена предоплата 274 576 начислен НДС 2 000 000 выполнен 1-й этап работ 305 085 начислен НДС 274 576 восстановлен НДС с суммы предоплаты 1 720 000 списана себестоимость 1-го этапа работ 100 610 прибыль от сдачи 1-го этапа работ 2 160 000 предоплата на 2-й этап работ 486 000 НДС на предоплату 2 000 000 списана стоимость 1-го этапа работ 2 400 000 отражена выручка 366 102 начислен НДС 486 000 восстановлен НДС с предоплаты 1 980 000 списаны затраты 2-го этапа работ 420 000 прибыль от 2-го этапа исполненных работ 3 960 000 Зачтена сумма полученной предоплаты Хотя в реальной жизни бухучет в строительстве у подрядчика более сложен, но представленный пример демонстрирует основные бухгалтерские записи.

Нюансы, связанные с расхождениями между плановой и фактической себестоимостью

Первым основным моментом, отличающим учет по ПБУ 2/2008 от других нормативов, является то, что при изменении некоторых статей затрат корректировке подлежит выручка.

Это происходит в случаях:

  1. Если в ходе работ по каким-либо причинам часть работ не была выполнена (без ущерба результату строительства). В этом случае выручка корректируется в сторону уменьшения.
  2. Если в ходе строительных работ по объективным причинам были применены более дорогие материалы или более сложные по технологии (и тоже более дорогие) методы выполнения работ. При этом выручка корректируется в сторону увеличения.
  3. Еще один случай корректировки выручки — если договором предусмотрены поощрительные выплаты подрядчику. Например, за соблюдение сроков выполнения работ.
  4. Если изменения расходов в большую сторону произошли по вине заказчика. Например, подрядчик был вынужден произвести обусловленные технологией работ дополнительные затраты, не учтенные в предоставленной заказчиком смете. В такой ситуации выручка корректируется в увеличение с предъявлением заказчику специального требования.

Во всех этих случаях следует изменять величину выручки, отражаемой по кредиту 90-го счета.

При этом суммы дополнительных затрат, собранные на счете 20, подлежат списанию в дебет счета 90:

  1. в составе прочих расходов по обычным видам деятельности, если заказчик не признал и не оплатил данные затраты.
  2. в составе себестоимости выполненного этапа работ, если заказчик признал и оплатил дополнительные расходы;

Вторым важным аспектом учета затрат в строительстве является специфический подход к классификации и учету косвенных затрат.

Распределению на стоимость договора и, соответственно, учету и списанию по приведенным выше принципам подлежат только те затраты, которые компенсируются заказчиком по условиям договора. Например:

  1. затраты на страхование объекта (относятся к общепроизводственным затратам и учитываются на счете 25);
  2. затраты на техническое обеспечение и экспертную поддержку производимых работ (тоже относятся к общепроизводственным);
  3. затраты на содержание аппарата управления подрядчика (условие о компенсации должно обязательно прописываться в договоре отдельным пунктом. Данные затраты классифицируются как общехозяйственные и учитываются на счете 26).

Все прочие расходы, не попавшие в договор, считаются для подрядчика расходами по обычным видам деятельности и подлежат учету и списанию в том периоде, в котором были произведены.

ВАЖНО! Расходы, не давшие производственного результата (например, строительный брак), не могут относиться на стоимость договора в любом случае. Такие расходы всегда списываются в том периоде, в котором произошли. О том, как учитываются специфические затраты на строительство, читайте: .

Бухучет у подрядчика в строительстве

Занимаясь обучением и повышением квалификации бухгалтеров, мы довольно часто слышим о проблемах, связанных с тем, как проводить бухгалтерский учет в строительной организации. Как правило, сложности связаны с высокой стоимостью объектов, длительным периодом производства, тем, что цена и покупатель определены заранее, а расчеты за выполненные этапы работ часто производятся в самом процессе строительства. Основы, порядок организации и основные правила ведения бухгалтерского учета в строительстве определяют следующие документы:.

Как и любая отрасль народного хозяйства, строительство имеет свои виды деятельности и направления. . . ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Пообъектный учет в строительстве. Практические инструменты для бухгалтеров Источник: https://margaritka-flowers.ru/sudebnaya-zashita/buhuchet-v-stroitelstve-u-podryadchika-dlya-chaynikov.php

Особенности учета в строительной фирме

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве имеет немало особенностей.

Ответ на наиболее часто встречающиеся вопросы дает Елена Севодина — кандидат экономических наук, ведущий аудитор ООО«ИНТЕЛИС — аудит».Кто ты, строитель?Налоговый и бухгалтерский учет в строительных организациях имеет свою специфику.Фирмы, которые действуют в этой сфере, могут быть инвесторами, заказчиками, подрядчиками.В ПБУ 2/94 дано определение застройщика.

Им является фирма, которая обеспечивает на принадлежащей ей земле строительство, реконструкцию, капремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях ведется в соответствии с нормативными документами и «Учетной политикой», разработанной каждой организацией для внутреннего пользования.

При создании такого документа необходимо учесть специфику отрасли и самого предприятия, которое может выступать как в роли застройщика (заказчика), так и в роли подрядчика (генподрядчика, субподрядчика).Особенность № 1: обособленные подразделенияОдной из особенностей в этой сфере деятельности является то, что строительные объекты, принадлежащие одной и той же компании, могут быть расположены в различных регионах.

Поэтому у предприятия могут возникать обособленные подразделения по месту нахождения строительных площадок.В соответствии с требованиями Налогового кодекса организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения каждого такого подразделения. Также фирмы в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса обязаны сообщать в инспекцию о создании или закрытии обособленного подразделения в течение одного месяца.

Указанное сообщение представляется в налоговую службу по месту нахождения организации.Если в структуре организации есть обособленные подразделения, то приходится решать следующие организационные вопросы:

  1. определение лиц, ответственных за составление первичной учетной документации по операциям, осуществленным в данных подразделениях;
  2. установление порядка и сроков передачи первичной учетной документации в бухгалтерию головной организации для их своевременного отражения в учете.
  3. определение специфики учета хозяйственных операций в этих подразделениях;

В налоговом учете необходимо определить порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, уплачиваемому по месту нахождения каждого подразделения.

А в учетной политике необходимо закрепить, какой показатель — численность работников или расходы на оплату их труда — будет участвовать в расчете доли прибыли каждого подразделения.Особенность № 2: оформление «первички»Для строительных организаций также очень важно при выполнении строительных и ремонтных работ оформить первичную учетную документацию в соответствии с нормативными требованиями.
А в учетной политике необходимо закрепить, какой показатель — численность работников или расходы на оплату их труда — будет участвовать в расчете доли прибыли каждого подразделения.Особенность № 2: оформление «первички»Для строительных организаций также очень важно при выполнении строительных и ремонтных работ оформить первичную учетную документацию в соответствии с нормативными требованиями.

Типовые унифицированные формы, которые действуют в этой отрасли, приведены в Постановлении Госкомстата от 11 ноября 1999 г. № 100

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»

. К ним относятся следующие:

  1. КС-17 «Акт о приостановлении строительства»;
  2. КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений»;
  3. КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения»;
  4. КС-10 «Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений»;
  5. КС-18 «Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству».
  6. КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»;
  7. КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»;
  8. КС-6а «Журнал учета выполненных работ»;

Постановление определяет порядок заполнения стандартных форм.

Однако у строительной организации может возникнуть потребность в разработке собственных форм первичной учетной документации по отдельным операциям. В этом случае самостоятельно разработанные документы должны быть оформлены в качестве приложения к учетной политике организации.

Они должны содержать следующие обязательные реквизиты (ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»):

  1. наименование организации, от имени которой составлен документ;
  2. дату составления документа;
  3. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  4. измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  5. содержание хозяйственной операции;
  6. наименование документа;
  7. личные подписи указанных лиц.

Особенность № 3: инвентаризацияФирма должна в рамках учетной политики установить порядок и срок проведения инвентаризации имущества. Однако зачастую к этому процессу относятся формально, что нередко приводит к нелепым ошибкам.Показательным здесь является эпизод, имевший место в одной строительной организации, когда акт инвентаризации материалов был подписан 1 января одним лицом, при этом имущество, перечисленное в документе, находилось в обособленных подразделениях, которые находись в разных городах, находящихся на большом расстоянии друг от друга.

Это явная оплошность. Во-первых, в соответствии с Трудовым кодексом 1 января является нерабочим днем, и проведение инвентаризации в этот день должно было быть оформлено приказом о привлечении работников к работе в выходной день с соответствующей оплатой или предоставлением иного дня отдыха. Все это необходимо оформить набором приказов.Во-вторых, согласно такому документу выходит, что сотрудник, подписавший акт, в один и тот же день провел опись имущества в разных городах. Проделать такое явно затруднительно, а подобная неточность грозит тем, что акт может быть признан недействительным, потому что в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина от 13 июня 1995 г.

№ 49, наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания и обмера.Особенность № 4: учет основных средствОбычно строительные фирмы при разработке учетной политики стремятся сблизить бухгалтерский и налоговый учет, однако это не всегда выгодно с точки зрения оптимизации налоговой нагрузки.В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» фирмы вправе установить для принятия к учету основных средств лимит стоимости в пределах не более 20 000 руб.

Объекты стоимостью менее установленного лимита будут учитываться в составе материально-производственных запасов.Поступление от поставщика объекта стоимостью более 20 000 руб. (или иного установленного организацией лимита) должно быть отражено следующей проводкой:Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».При вводе объекта в эксплуатацию и составлении «Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)» по унифицированной форме № ОС-1:Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».Если лимит в учетной политике не будет установлен, то все объекты, отвечающие условиям, предусмотренным пунктом 4 ПБУ 6/01, в том числе и объекты стоимостью до 10 000 руб., должны в бухгалтерском учете отражаться в составе основных средств и списываться на затраты не в момент ввода в эксплуатацию, а в течение срока полезного использования.Объект стоимостью менее установленного лимита принимается к учету бухгалтерской проводкой:Дебет 10 «Материал» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».При передаче в эксплуатацию и оформлении «Требования-накладной» типовая форма № М-11, накладной (форма № М-15) или иного документа, самостоятельно разработанного организацией:Дебет 20Кредит 10 — списанные материалы, отпущенные в производство.В результате организация имеет возможность уменьшить налоговую базу по налогу на имущество.

Так, например, по объекту стоимостью 20 000 руб.

и сроком его полезного использования 4 года сумма экономии по налогу на имущество в результате учета его в составе МПЗ составит 880 руб., или 4,4 процента от стоимости основного средства.Особенность № 5: расходы на НИР и ОКРСтроительной организации часто бывает необходимо провести научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

и сроком его полезного использования 4 года сумма экономии по налогу на имущество в результате учета его в составе МПЗ составит 880 руб., или 4,4 процента от стоимости основного средства.Особенность № 5: расходы на НИР и ОКРСтроительной организации часто бывает необходимо провести научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Как учитывается стоимость этой деятельности?Если конструкторская документация носит индивидуальный характер, то ее стоимость включается в инвентарную цену объекта строительства.

Но если она носит типовой характер и может быть использована позже при строительстве других объектов, то учет затрат на ее создание или приобретение необходимо вести в соответствии с ПБУ 17/02

«Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

.

Расходы на осуществление таких работ собственными силами или на основе договора с исполнителем отражаются в учете проводкой Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Кт 10, 70, 69 и т.д.).По завершении работ их стоимость подлежит учету на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.Дебет 04 Кредит 08 — принят к учету НМА.При этом организация обязана определить срок полезного использования данного актива, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), и этот срок не должен превышать пяти лет. При этом списание расходов в бухгалтерском учете может осуществляться или равномерно — линейным способом — или пропорционально объему продукции, работ или услуг. Выбор варианта должен быть закреплен в учетной политике.В учете списание НИР и ОКР будет отражено проводкой:Дебет 20 Кредит 04 — начислена амортизация по объекту нематериальных активов.Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» при этом не используется.В налоговом учете расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки включаются равномерно в состав прочих расходов в течение одного года.

Это можно сделать при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров, а также выполнении работ и оказании услуг с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такие исследования завершены (ст.

262 НК).При заключении договора с исполнителем на выполнение проектных работ следует обратить внимание на оформление документа, подтверждающего факт сдачи результата работ заказчику.

Многие фирмы допускают ошибку, оформляя в этом случае «Акт о выполнении услуг».

В действительности здесь результатом НИР и ОКР является работа, продукты которой имеют материальное выражение. Факт передачи исполнителем заказчику результатов работ должен быть оформлен «Актом приемки-сдачи выполненных работ» с указанием характеристики отчета или документации, содержащей материалы исследований и т.п.Особенность № 6: учет расходовВ учетной политике необходимо определить порядок учета расходов организации.Строительные фирмы, выполняющие работы по договору подряда, при организации бухгалтерского учета должны руководствоваться требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94).

В соответствии с данным документом подрядчик осуществляет учет затрат по каждому объекту с начала выполнения договора на строительство до времени его завершения и передачи застройщику. До момента сдачи заказчику всего построенного объекта указанные затраты отражаются в составе незавершенного производства.Если строительная организация выступает в качестве застройщика, то учет затрат, связанных со строительством, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По окончании строительства и оформления прав на объект недвижимости стоимость объекта списывается проводкойДебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».Когда организация является инвестором и планирует в дальнейшем реализовать построенный объект, то учет расходов по его возведению ведется на счете 20 «Основное производство». По окончании строительства стоимость объекта списывается на счет 43 «Готовая продукция», а его реализация отражается в общеустановленном порядке.У подрядчиков или субподрядчиков учет таких расходов должен быть организован на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого заказчика и возводимого объекта.

На данных аналитических счетах, открытых к счету 20 «Основное производство», будут отражаться прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением договора. В соответствии с пунктом 11 ПБУ 2/94 данные затраты могут быть связаны с использованием в процессе строительства материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.У подрядчика до момента заключения договора на строительство с заказчиком могут возникать расходы, связанные с его заключением.

Например, подрядчик мог принимать участие в тендере и т.п. В случае, если эти расходы могут быть выделены, и существует уверенность, что договор будет заключен, их можно до заключения договора учитывать в составе расходов будущих периодов — на счете 97.

После заключения договора указанные расходы могут быть списаны по графе.Дебет 20 Кредит 97 — списаны расходы будущих периодов.В то же время пункт 12 ПБУ 2/94 допускает, что данные расходы могут учитываться как текущие в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В этом случае их следует отразить по счету 26 «Общехозяйственные расходы».Выбор одного из возможных вариантов должен быть закреплен в учетной политике.

Там же следует определить и порядок формирования и распределения прямых расходов на остаток незавершенного производства. Указанный порядок организация вправе установить самостоятельно (ст. 318 НК).С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

Материал предоставлен журналом .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Тонкости бухгалтерского учета в строительстве

Введение В настоящее время наблюдается активное развитие строительства. Увеличивается и количество нормативных актов органов государственной власти Российской Федерации, направленных на регулирование инвестиционной и строительной деятельности организаций. Особенностибухгалтерского учетадля строительных организаций заключаются в особой терминологии, применяемой в строительных организациях, а также в требованиях обязательного пообъектного учета доходов и расходов строительной организации: бухгалтерский учет строительной организации должен обособленно отражать доходы, расходы, прибыли и убытки по разным объектам строительства, используя для этого субсчета или методы аналитического учета.

Пообъектный учет доходов и расходов в строительстве аналогичен позаказному методу в промышленном производстве. Рассмотрим основные особенности процесса строительного производства в таблице 1.

Организационно-техническая особенность Организация бухгалтерского учета 1.

Территориальная обособленность объектов строительства Учет доходов и расходов организуется по объектам строительного производства 2.